會(huì)計(jì)政策的選擇對盈余管理的影響研究

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)中，管理者出于各種目的對企業(yè)實(shí)行盈余管理。而會(huì)計(jì)政策的選擇，是企業(yè)盈余管理的必備條件之一。本文在對會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的相關(guān)理論進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，深入探討會(huì)計(jì)政策的選擇對企業(yè)盈余管理的影響，并對規(guī)范企業(yè)的盈余管理提出了若干建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇 盈余管理

一、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理的理論分析

近年來，企業(yè)管理當(dāng)局為了得到滿意的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果，借助會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等多種手段，多計(jì)或少計(jì)收益、少計(jì)或多計(jì)費(fèi)用與成本，對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行操縱。但是面對激烈的市場競爭，企業(yè)要想在市場上占有一席之地，必須在合法的前提下尋求于己有利的財(cái)務(wù)后果，實(shí)現(xiàn)其盈余管理的策略。

盈余管理與會(huì)計(jì)政策選擇之間既有共性又有區(qū)別。共性在于進(jìn)行盈余管理的方式之一就是會(huì)計(jì)政策選擇，而會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果會(huì)影響到公司的盈余。但是兩者之間也存在區(qū)別，盈余管理除了采用會(huì)計(jì)方法外，也可采用非會(huì)計(jì)方法，其主要區(qū)別在于管理當(dāng)局的動(dòng)機(jī)。盈余管理是一把利弊兼施的“雙刃劍”，其存在具有多種動(dòng)機(jī)，也具有一定的客觀性和必然性。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為。另一方面，公司管理當(dāng)局的盈余管理行為只能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)政策選擇對盈余管理的影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇對盈余管理的影響

變更固定資產(chǎn)折舊政策，包括變更折舊方法和折舊年限，是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要手段之一。首先，固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占得比例越高，折舊率的杠桿作用就越大，降低折舊率對增加利潤的影響也就越大，盈余管理就越容易。其次，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在企業(yè)營業(yè)成本中所占的比重較大，折舊費(fèi)的變化對營業(yè)利潤的影響較大，利用折舊費(fèi)用增加營業(yè)利潤，會(huì)讓報(bào)表使用者誤認(rèn)為企業(yè)的長期發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力提高。另外，影響固定資產(chǎn)折舊的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，使得企業(yè)管理當(dāng)局很容易找到變更固定資產(chǎn)折舊政策的理由去進(jìn)行盈余管理。

2.長期股權(quán)投資核算方法選擇對盈余管理的影響

長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資企業(yè)可能根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧情況，適宜地增加或減少持股比例，借助持股比例變動(dòng)更改長期股權(quán)投資的核算方法，在成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行選擇，以達(dá)到對當(dāng)期盈利進(jìn)行管理的目的。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法選擇對盈余管理的影響

由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量、可收回金額確定的主觀性強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策的選擇性依然很強(qiáng)，會(huì)計(jì)估計(jì)仍有被濫用的可能，資產(chǎn)減值制度的實(shí)施在客觀上也為企業(yè)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理留下了空間。

4.無形資產(chǎn)確認(rèn)方法選擇對盈余管理的影響

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目支出分為兩個(gè)階段，對于不同階段的支出有不同的會(huì)計(jì)處理方法。對于還處在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，還處在開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益。但這些條件中對于開發(fā)項(xiàng)目在技術(shù)上是否具有可行性；是否具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品是否具有有用性；是否能可靠計(jì)量該無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出。這些問題的確定都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性，這為盈余管理提供了很大的操作空間。

三、合理選擇會(huì)計(jì)政策及規(guī)范盈余管理的對策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，增加會(huì)計(jì)政策透明度

要減少企業(yè)管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義選擇行為，規(guī)范盈余管理，就必須要求企業(yè)遵循公開原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露?？山ｉT的信息披露電子化系統(tǒng)，以綜合衡量和測定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)務(wù)以縮短信息披露的時(shí)間，動(dòng)態(tài)監(jiān)管公司。此外，我國各監(jiān)管機(jī)構(gòu)均應(yīng)各司其職，不斷加強(qiáng)監(jiān)管力度，防范不當(dāng)盈余管理。

2.設(shè)計(jì)有效的約束激勵(lì)機(jī)制

在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，所有者還應(yīng)針對企業(yè)高管設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制。一方面，要承認(rèn)高管的管理人力產(chǎn)權(quán)，使高管能充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽(yù)；另一方面，要充分發(fā)揮股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督作用，并強(qiáng)化外部監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控。

3. 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

企業(yè)應(yīng)推進(jìn)各種形式教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，對于會(huì)計(jì)人員適時(shí)進(jìn)行后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷更新知識，法律法規(guī)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)選擇素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉建芳，周蘭，李丹蒙，郭琳.管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究，2009.

[2]渠岸榕.會(huì)計(jì)政策變更與企業(yè)盈余管理[J].山西財(cái)稅，2010.

作者簡介：

趙琳璐（1993—），女，山西運(yùn)城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì).