稅收籌劃及其法律問題研究

李嘉琪 辛美 李琳珂 張夢瑤

摘 要：稅收籌劃在我國的發(fā)展過程中承受多次變化。本文認(rèn)為雖然稅收籌劃的科學(xué)性已經(jīng)得到有關(guān)人士的承認(rèn)，但是從其發(fā)展來說，稅收籌劃還面臨著一些問題。如，法律觀念不精確、法律系統(tǒng)不健全、籌劃目標(biāo)過于簡單、缺少專業(yè)性人才等。以下將結(jié)合實(shí)際狀況，對以上問題進(jìn)行詳細(xì)分析，以期望找出正確解決措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；法律問題；稅法

引言

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源之一，是政府發(fā)揮各項(xiàng)功能，滿足時(shí)代發(fā)展要求的、主要的政治措施。稅收設(shè)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，參與者需要根據(jù)要求進(jìn)行費(fèi)用繳納。在發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃是稅務(wù)相關(guān)代理和咨詢企業(yè)的主要工作項(xiàng)目，其經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)趨于成熟。然而，在我國對稅收籌劃還沒有一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)。以下將以理論基礎(chǔ)進(jìn)行稅收籌劃的法律問題分析，以期望從法學(xué)的角度尋找到有效解決措施。

一、稅收籌劃面臨的法律問題

（一）稅收籌劃法律界限存在問題

首先，稅收籌劃和躲避稅收。稅收籌劃直接躲避稅收有關(guān)。第一，兩者都是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，以最終獲得少繳納數(shù)額的目的；第二，就法律性質(zhì)的限定而言，躲避稅收屬于鉆法律漏洞，而稅收籌劃屬于通過國家有關(guān)法律規(guī)定，合理有效的安排企業(yè)操作，從而降低繳納稅額；前者屬于非法行為，后者屬于合法行為。

其次，稅收籌劃和偷稅、逃稅。雖然最終的結(jié)果都是盡可能的降低稅額量，然而從根本上是有差別的。第一，偷稅、逃稅是屬于違法行為。在我國《稅收征管法》中，就明確規(guī)定，倘若奶水人偽造、銷毀、修改記錄賬單，或者在賬單上增添 或刪除莫須有的業(yè)務(wù)，以獲得少繳納的行為都屬于偷稅。所以，偷稅是具備一定的違法性和欺騙性，且此行為一般發(fā)生在應(yīng)稅行為之后。而稅收籌劃指的是依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在法律允許之內(nèi)降低稅額，是被法律所承認(rèn)的。

（二）稅收籌劃有關(guān)法律系統(tǒng)不健全

首先，整體法制氛圍不良。目前，我國依法治國雖然已經(jīng)發(fā)展到足夠的高度，然而因?yàn)楦鞑块T法還存在一些缺陷，使得在實(shí)際操作中無法發(fā)揮最大作用。稅收所涉及到的法律不僅僅包含了《稅收征管法》，還需要《憲法》、《民法》、《行政管理法》等法律的支持。然而在實(shí)際當(dāng)中，憲法只提及到公民有依法納稅的義務(wù)，然而還無法明確表現(xiàn)稅收所需要的原則。此項(xiàng)原則主要在《稅收征管法》中提及，也就是稅收的開、停、減、免、退、補(bǔ)等操作，都需要依照有關(guān)法律制度操作，且無論是個(gè)人還是企業(yè)都不得違反。

其次，稅收有關(guān)法律機(jī)制不完善。現(xiàn)在我國稅收立法的數(shù)量還不夠多，且質(zhì)量較為低下。此外，大多數(shù)應(yīng)該由法律明確規(guī)定的問題，卻只有相關(guān)條例規(guī)定，規(guī)范性、法定性的法律政策的缺失，使得稅收無法確定是否符合要求。而稅收籌劃的基礎(chǔ)是依法，倘若沒有健全的、可持續(xù)的稅收法律系統(tǒng)，將很難有效開展稅收籌劃工作。法律系統(tǒng)的不健全，使得稅收籌劃和偷稅的限定牧戶，再加上沒有規(guī)范性的操作，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)無法享受稅收籌劃。

（三）稅收籌劃目標(biāo)過于簡單

稅收籌劃的基礎(chǔ)是目標(biāo)，其確定者未來發(fā)展方向。然而，在實(shí)際操作中，由于大眾對其了解不夠透徹，使得企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃只是減少稅額的工具，而不是可能帶來法律問題的事務(wù)?，F(xiàn)如今，人們對于稅收的理解還處于應(yīng)當(dāng)繳納的層面上，法律界定的模糊，使得企業(yè)出現(xiàn)逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，再加上稅收籌劃目標(biāo)過于單一，很難滿足企業(yè)實(shí)際需求。

（四）稅收籌劃缺少專業(yè)性人才

稅收籌劃是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性高、專業(yè)性強(qiáng)、難度大的工作，因此需要專業(yè)性人才的支持。然而目前從事稅收籌劃工作者一般都是會計(jì)工作者或者財(cái)務(wù)管理者，導(dǎo)致人才嚴(yán)重缺失。而造成此項(xiàng)的主要原因是：第一，我國稅收籌劃起步較晚，人才儲備不足；第二，企業(yè)關(guān)注度不高，使得人力資源還沒設(shè)置應(yīng)有的崗位；第三，高精尖人才成本過高，再加上風(fēng)險(xiǎn)太大，使得企業(yè)不愿意開展。

二、解決我國稅收籌劃法律問題的對策

（一）樹立正確的稅收籌劃觀念和地位

首先，擺正稅收籌劃的認(rèn)識。不管是征收方還是繳納方都需要加強(qiáng)認(rèn)識度。就企業(yè)工作者而言，要確定稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)意義和價(jià)值，必要的時(shí)候可以聘請專業(yè)性的人才。與此同時(shí)，還需要分清稅收籌劃各偷稅的界點(diǎn)，避免因?yàn)楦拍畈磺鍖?dǎo)致的違法行為；就稅務(wù)單位而言，需要確定企業(yè)是否符合稅收籌劃，因此要保證客觀的、公正的態(tài)度。

其次，注重稅法宣傳工作。在事實(shí)之前，要做好宣傳工作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要提高稅收的強(qiáng)制性，以及企業(yè)所需要的義務(wù)性，因此不僅僅可以降低雙方所承擔(dān)的壓力，還有效的保證稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。此外，在宣傳過程中，還要注重宣傳稅收籌劃合法性，確保所有企業(yè)都是在法律允許之內(nèi)，從而最終調(diào)動整個(gè)市場，促進(jìn)稅收籌劃的健康發(fā)展。

（二）健全有關(guān)稅收籌劃法律系統(tǒng)

首先，就立法層面而言：第一，現(xiàn)有稅法系統(tǒng)沒有稅收基本法。稅收基本法是法律系統(tǒng)的主體和關(guān)鍵點(diǎn)，是用來總結(jié)、限制、引導(dǎo)、協(xié)調(diào)各法律、制度，具備僅次于憲法的地位和效用。一般而言，基本法又稱為稅法的母法；第二，稅種范圍比較窄，現(xiàn)在主要有增值稅、營業(yè)稅和間接稅等，反而財(cái)產(chǎn)稅和所得稅占比不高。另外，就國際發(fā)展來說，還會涉及到遺產(chǎn)稅、保證稅等，而這些在我國目前還屬于缺失現(xiàn)象；第三，稅收法內(nèi)容比較模糊，規(guī)定不夠明確，因此在實(shí)際操作中，容易理解錯誤，以至于稅收籌劃出現(xiàn)違反衛(wèi)星。所以，要注重各項(xiàng)法律規(guī)定用于，防止因?yàn)閺椥詥栴}導(dǎo)致偷稅、漏稅問題。

其次，就執(zhí)法層面而言：增強(qiáng)執(zhí)法力度，確保所有法律規(guī)章的正確實(shí)施。就納稅單位來說，要減少彈性空間的存在，對于違法行為，要予以嚴(yán)厲打擊。以免偷稅漏稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理，從而催發(fā)違法行為的產(chǎn)生。

（三）注重目標(biāo)多元化發(fā)展

首先，就深度來說，稅收籌劃要注重全局觀念。其操作方式主要有：第一，考慮稅收全部環(huán)節(jié)，減少整體負(fù)稅，而不是單一的降低稅款；第二，用可持續(xù)的陽關(guān)看待問題，而不是只關(guān)注企業(yè)某一階段的稅收；第三，開展稅收籌劃的時(shí)候要注重籌劃的科學(xué)性、穩(wěn)定性和合法性。倘若無法保證清晰的意識，將可能導(dǎo)致違法行為的產(chǎn)生。

其次，就廣度來說，應(yīng)該豐富稅收籌劃的對象，使其多元化發(fā)展。在籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)降低可以降低的目標(biāo)，防止因?yàn)榫窒迣?dǎo)致的違法行為。此外，還需要籌劃企業(yè)各項(xiàng)活動，以及市場的資源配置，以最終保證制定的方案切實(shí)有效。

（四）注重復(fù)合型高素質(zhì)人才培養(yǎng)

首先，稅務(wù)單位要注重監(jiān)督和管理，以及培養(yǎng)復(fù)合型高素質(zhì)人才的團(tuán)隊(duì)。就稅務(wù)單位的工作者而言，倘若自身都無法分清稅收籌劃各逃稅的界定，將很難評判一家企業(yè)是否符合法律要求。由于我國目前腐敗行為還比較嚴(yán)重，少數(shù)稅務(wù)工作者利用職務(wù)之便，謀求個(gè)人利益，所以，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理工作。此外，還需要創(chuàng)建健全的監(jiān)督限制系統(tǒng)，以遏制以上行為的產(chǎn)生。

其次，創(chuàng)建高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)。因?yàn)槎愂栈I劃涉及的部門比較多，因此需要工作者精通各項(xiàng)法律制度。國家和政府也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建培訓(xùn)和考核制度，以及準(zhǔn)入制度來保證高質(zhì)量的人才；高等院校還需要增添稅收籌劃相關(guān)課程，以系統(tǒng)性、專業(yè)性的培養(yǎng)人才，以滿足實(shí)際需求。

結(jié)束語

總的來說，在法律允許之下，企業(yè)采取的降低稅款的行為屬于稅收籌劃，是合法的。因此，企業(yè)和稅務(wù)部門需要加強(qiáng)稅收籌劃正確限定和理解，以防止由于理解錯誤導(dǎo)致的違法行為。此外，國家也需要加強(qiáng)稅收體系的健全和完善，以此才能規(guī)范稅收籌劃操作，為進(jìn)一步降低稅收違法行為的產(chǎn)生奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：河南工程學(xué)院人文社會科學(xué)學(xué)院開放性實(shí)驗(yàn)室）