基于SAP的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理

摘 要 我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展由速度向質(zhì)量轉(zhuǎn)變，企業(yè)也需要實(shí)現(xiàn)由“量”到“質(zhì)”的轉(zhuǎn)型升級，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，科學(xué)地降低成本，尋求生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量的平衡，是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，也是助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要舉措。本文結(jié)合“中車戚墅堰所”標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)踐活動，介紹SAP系統(tǒng)下標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)內(nèi)容，并就優(yōu)化和完善標(biāo)準(zhǔn)成本管理提出若干建議。

關(guān)鍵詞 SAP 標(biāo)準(zhǔn)成本 成本管理

一、前言

隨著“工業(yè)4.0”的提出以及“中國制造2025”的出臺，國家提出制造業(yè)要向智能化轉(zhuǎn)變，加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)制造大國向制造強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。對于制造企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)智能制造是企業(yè)發(fā)展的趨勢，企業(yè)不僅要在生產(chǎn)上實(shí)現(xiàn)智能升級，也需要對企業(yè)資源進(jìn)行智能化管理。

成本管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，對于提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。成本管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要運(yùn)用先進(jìn)理念和嶄新視角去解決成本管理問題，而標(biāo)準(zhǔn)成本管理為企業(yè)提供了有效的工具，使管理者站在更高的層面統(tǒng)籌成本，作出決策。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本管理概述

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常和高效運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，是企業(yè)根據(jù)特定條件，預(yù)計(jì)應(yīng)該能達(dá)到的成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本杜絕了企業(yè)不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，是用來評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的有效手段。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理是在測定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的分解、控制分析、評價(jià)考核等一系列成本管理工作。它以管理為核心、核算為手段、效益為目的，對成本進(jìn)行事前測定、日?？刂坪褪潞罂己恕?shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理可以為各部門制定明確的成本控制目標(biāo)，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入、多產(chǎn)出獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的目的。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理內(nèi)容，包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異三方面。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是標(biāo)準(zhǔn)成本管理的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本管理的重點(diǎn)，可以促成成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績考評。1930年，哈里森在《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算等問題，他認(rèn)為只有同會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來，才能建立起真正的標(biāo)準(zhǔn)成本管理。

三、基于SAP標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)的必要性

成本管理需要和會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，傳統(tǒng)成本管理與傳統(tǒng)的成本核算相關(guān)聯(lián)。傳統(tǒng)成本管理存在如下問題：

（一）財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的集成性低

企業(yè)業(yè)務(wù)信息靈活多樣，財(cái)務(wù)信息主要是按照會計(jì)科目歸集反映，信息不能有效集成，容易使成本管理與業(yè)務(wù)控制聯(lián)系不足，難以反映產(chǎn)品真實(shí)的成本信息，無法提供決策所需的信息。

（二）成本核算方法有待改善

目前企業(yè)成本核算主要采用實(shí)際成本法，在月末根據(jù)實(shí)際成本計(jì)算，分配標(biāo)準(zhǔn)相對單一。由于成本核算與財(cái)務(wù)處理存在時間差，管理者無法在月末及時準(zhǔn)確地獲得成本信息，難以進(jìn)行嚴(yán)格的成本比較和分析。

（三）需要革新成本管理觀念

傳統(tǒng)成本管理重視事后算賬和成本降低，對事前預(yù)測和決策的重視不足，難以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求。從現(xiàn)代成本管理的視角來看，成本降低是有條件和限度的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的管理需要強(qiáng)化現(xiàn)代化成本管理方法以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

由于成本控制和管理存在相應(yīng)問題，企業(yè)需要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算和控制，需要強(qiáng)大的信息集成系統(tǒng)的支撐。SAP系統(tǒng)是集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，側(cè)重財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，以財(cái)務(wù)管理為核心，將供應(yīng)商和企業(yè)內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、銷售，以及客戶緊密地聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的動態(tài)控制和各種資源的集成與優(yōu)化。

SAP系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算和成本控制的有效結(jié)合，為企業(yè)的成本管理提供工具。SAP系統(tǒng)可把成本的實(shí)際發(fā)生額分為符合標(biāo)準(zhǔn)的成本和脫離目標(biāo)的成本差異兩部分，以成本差異為線索進(jìn)行分析，能夠掌握差異形成的具體原因，進(jìn)而采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。隨著SAP等管理軟件在制造業(yè)日益廣泛的應(yīng)用，越來越多的企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算和成本控制。

四、基于SAP的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系建設(shè)

“中車戚墅堰所”是軌道交通裝備關(guān)鍵零部件研發(fā)和制造企業(yè)，具有組裝生產(chǎn)線智能制造系統(tǒng)，促進(jìn)傳統(tǒng)制造業(yè)向智能制造轉(zhuǎn)型升級。產(chǎn)品批量小、品種多的特點(diǎn)以及智能生產(chǎn)線的應(yīng)用，都對成本管理提出了更高的要求。公司自2012年展開產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)工作，主要采用統(tǒng)一模板電子表格計(jì)算。公司標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)中，細(xì)化了各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，開展基于產(chǎn)品和項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本分析和對標(biāo)工作，對企業(yè)經(jīng)營決策提供了一定依據(jù)。然而企業(yè)的實(shí)際成本核算仍然采用傳統(tǒng)模式，實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本無法有效對標(biāo)。為實(shí)施系統(tǒng)化的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，公司自2017年開始實(shí)施開展SAP的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系建設(shè)工作。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

第一，確定成本中心。工作中心是各種成本計(jì)算單元和生產(chǎn)加工能力單元的統(tǒng)稱。工作中心不僅是成本收集的責(zé)任單位，也是工藝路線的重要組成部分，每個加工件工藝路線中的每道工序會對應(yīng)一個工作中心。工件經(jīng)過工作中心產(chǎn)生的成本，依據(jù)工作中心的標(biāo)準(zhǔn)分配率和工藝路線中的工時定額來計(jì)算。以“中車戚墅堰所”為例，其中齒輪事業(yè)部包含6個工段，在工段基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化確立了46個工作中心。

第二，BOM和工藝路線維護(hù)。生產(chǎn)某種產(chǎn)品需要的全部物料按照裝配過程分層排列就是物料清單。產(chǎn)品BOM詳細(xì)記錄了每個物料所用到的所有下段材料以及單位用量等情況。準(zhǔn)確而完整的BOM是SAP系統(tǒng)計(jì)算產(chǎn)品材料成本的前提。工藝路線主要反映某種產(chǎn)品的制造加工次序和加工方法。工藝路線說明了每道工序加工順序、使用的工作中心以及加工時間定額等信息。工藝路線提供的計(jì)算加工成本的標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)據(jù)，是成本核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。

第三，標(biāo)準(zhǔn)成本核定。標(biāo)準(zhǔn)成本一般是會計(jì)、生產(chǎn)、技術(shù)、采購等相關(guān)部門在分析具體情況的基礎(chǔ)上共同審核確定的。標(biāo)準(zhǔn)成本以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)得到有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，主要成本項(xiàng)目由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分構(gòu)成。其中：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑[材料I的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料I的用量標(biāo)準(zhǔn)]

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法

SAP系統(tǒng)成本核算方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本法和實(shí)際成本法。下面主要闡述標(biāo)準(zhǔn)成本核算法。標(biāo)準(zhǔn)成本核算法是指平時的物料轉(zhuǎn)移以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行登記，月末通過物料賬結(jié)算，分?jǐn)傇牧系牟少彶町惡彤a(chǎn)品的生產(chǎn)差異，最終還原產(chǎn)品實(shí)際成本。SAP系統(tǒng)中成本計(jì)算采用滾加法，成本的發(fā)生和累計(jì)與生產(chǎn)制造過程同步，隨著生產(chǎn)制造的進(jìn)行，在材料信息和生產(chǎn)計(jì)劃信息動態(tài)產(chǎn)生的同時成本信息也隨之產(chǎn)生，在計(jì)劃、控制物流的同時做到物流、信息流、資金流的統(tǒng)一。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

標(biāo)準(zhǔn)成本核算的核心就是計(jì)劃—目標(biāo)—實(shí)際成本的體系，在實(shí)時的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，事前是計(jì)劃成本，事中是目標(biāo)成本和計(jì)劃成本的對比，事后是目標(biāo)成本和實(shí)際成本的對比。這種比較會產(chǎn)生差異，成本差異反映的是實(shí)際成本脫離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)程度的信息。由相關(guān)人員進(jìn)行差異分析、糾正偏差，才能達(dá)到控制成本的目的。

“成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本?！必?fù)差異為有利差異，正差異為不利差異。為消除不利偏差，需要分析產(chǎn)生成本差異的直接動因和間接動因。對于實(shí)際生產(chǎn)操作和管理原因造成的差異，要進(jìn)一步分析消耗差異和價(jià)格差異。對于消耗差異要從內(nèi)部控制入手，分析各種內(nèi)控制度是否健全、是否得到有效執(zhí)行；對于市場原因形成的價(jià)格差異，要積極利用有效手段化解價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；對于人工價(jià)格差異需要提高生產(chǎn)效率以降低成本。

（四）成本差異處理

標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示，另外，財(cái)務(wù)單獨(dú)設(shè)置成本差異賬戶單獨(dú)歸集成本差異。比如針對物料差異，設(shè)置“原材料差異”“自制半成品差異”和“產(chǎn)成品差異”賬戶。差異賬戶單獨(dú)列示有利于各職能部門、生產(chǎn)部門分清責(zé)任、落實(shí)責(zé)任主體和成本改進(jìn)。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用

（一）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)高度融合

SAP系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模塊和財(cái)務(wù)模塊的高度集成。財(cái)務(wù)模塊作為整個系統(tǒng)的核心，與企業(yè)各業(yè)務(wù)模塊之間形成了無縫連接。日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入前移到業(yè)務(wù)部門，實(shí)時集成到財(cái)務(wù)模塊，自動生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)憑證，確保了生產(chǎn)經(jīng)營活動數(shù)據(jù)的唯一、實(shí)時和準(zhǔn)確。

（二）夯實(shí)全面預(yù)算管理

標(biāo)準(zhǔn)成本能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施全面預(yù)算提供數(shù)據(jù)支撐，提高預(yù)算的符合度，使預(yù)算指標(biāo)更具指導(dǎo)意義。標(biāo)準(zhǔn)成本下的損益分析、成本分析、現(xiàn)金流量分析、異常因素等分析，有利于發(fā)揮預(yù)算的預(yù)警功能，便于預(yù)算指標(biāo)的跟蹤、測算和落實(shí)，強(qiáng)化預(yù)算的過程管控。企業(yè)利用信息技術(shù)平臺可細(xì)化成本核算內(nèi)容，豐富成本管理信息，動態(tài)跟蹤成本預(yù)算執(zhí)行情況，及時找出實(shí)際支出與預(yù)算的差異，落實(shí)成本管理責(zé)任，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性。

（三）便于績效目標(biāo)評價(jià)

標(biāo)準(zhǔn)成本可以使績效指標(biāo)更符合實(shí)際，增強(qiáng)指標(biāo)的科學(xué)性和執(zhí)行性。將各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)分解到人，明確責(zé)任范圍內(nèi)的成本控制目標(biāo)，層層落實(shí)控制指標(biāo)，使標(biāo)準(zhǔn)成本作為評價(jià)尺度，更科學(xué)地衡量業(yè)務(wù)部門的業(yè)績，便于績效目標(biāo)評價(jià)。

（四）為經(jīng)營決策提供信息

SAP系統(tǒng)管理理念更加科學(xué)，嚴(yán)格的內(nèi)控思想貫穿于全部業(yè)務(wù)。系統(tǒng)通過對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)流程的優(yōu)化和固化，實(shí)現(xiàn)了信息共享、流程通暢。標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)作為成本控制的重要工具，能夠?yàn)槌杀究刂铺峁┘皶r準(zhǔn)確的成本管理信息。相比實(shí)際成本法下的成本計(jì)算滯后、費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一、成本差異難以體現(xiàn)以及事中成本控制等局限性，基于SAP的標(biāo)準(zhǔn)成本管理更有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策。

（五）提升財(cái)務(wù)管理職能

SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊和管理模塊分別使用不同的記賬體系，財(cái)務(wù)人員不需要額外的工作，系統(tǒng)將財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的計(jì)算和記賬中解放出來，使其有更多的精力投入企業(yè)管理過程中，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理職能。

六、完善標(biāo)準(zhǔn)成本管理的建議與意見

（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本定額

標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基礎(chǔ)工作就是制定科學(xué)合理的成本標(biāo)準(zhǔn)和定額，由于成本形成于生產(chǎn)全過程，標(biāo)準(zhǔn)成本定額不是一成不變的，需要定期評審和維護(hù)，這是一個長期積累和不斷完善的過程。

（二）強(qiáng)化全員成本管控意識

成本管理模式要能持久地發(fā)揮降本增效的作用，必須強(qiáng)化全員成本管控意識，調(diào)動全員的積極性和主動性，鼓勵全員開展成本管理。全員成本管理意識的深入，有利于規(guī)范全體員工的自我行為，變被動為主動，實(shí)現(xiàn)成本管控理念的轉(zhuǎn)變，使標(biāo)準(zhǔn)成本管理順利推行。

（三）以信息化建設(shè)為支撐

集合財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息管理系統(tǒng)，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的實(shí)時連接與有機(jī)融合，也能夠利用規(guī)范化流程實(shí)現(xiàn)管理流程科學(xué)化。這樣，標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際業(yè)務(wù)中才能發(fā)揮真正的管理和監(jiān)督作用。

（四）健全績效評價(jià)制度

建立健全績效管理制度，加強(qiáng)成本管理對績效的考核與評價(jià)，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本的激勵約束功能。使績效考評指標(biāo)兼顧先進(jìn)性與可行性，激發(fā)全體員工積極參與成本管理的主觀能動性，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（作者單位為中車戚墅堰機(jī)車車輛工藝研究所有限公司）

[作者簡介：楊芬（1983—），女，河南安陽人，碩士，畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，會計(jì)師，研究方向：成本管理。]

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