試論內(nèi)部控制視角下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險

馬楠

摘要：企業(yè)固定資產(chǎn)是指單位價值較高且可供企業(yè)在一定時期內(nèi)長期使用的設(shè)備、機(jī)器及辦公樓等資產(chǎn)。它是我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。因其具有投入資金巨大、使用時間較長等特點(diǎn)，對其進(jìn)行有效、科學(xué)的管理一直是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國多數(shù)企業(yè)通過建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，在規(guī)范固定資產(chǎn)管理活動的同時，通過不相容崗位分離、授權(quán)審批等手段避免企業(yè)固定資產(chǎn)貪污舞弊行為的發(fā)生，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全、有效使用的同時，降低企業(yè)違法風(fēng)險。本文通過對內(nèi)控視角下企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要風(fēng)險進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出降低企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險的若干措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理；風(fēng)險；措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

企業(yè)固定資產(chǎn)的高效、安全使用直接關(guān)系到企業(yè)能否正常開展生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，提高企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平及建立健全固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)控制度除了可以保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整、高效的使用，同時，也可以有效避免企業(yè)個別人員串通侵害企業(yè)固定資產(chǎn)的行為。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛運(yùn)用與完善，我國企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面有了長足的進(jìn)展。但由于個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度、人才專業(yè)限制及內(nèi)控制度設(shè)計(jì)等方面的影響，企業(yè)固定資產(chǎn)管理未能真正發(fā)揮作用。而追其根源主要是因?yàn)槠髽I(yè)未能建立科學(xué)、有效的固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，忽視內(nèi)控制度在提高 資產(chǎn)使用效率、保證資產(chǎn)安全與完整等方面所發(fā)揮的作用，導(dǎo)致我國企業(yè)較高的固定資產(chǎn)管理風(fēng)險。

一、內(nèi)控視角下企業(yè)固定資產(chǎn)面臨的主要管理風(fēng)險

（一）預(yù)算編制不準(zhǔn)確

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在固定資產(chǎn)采購前根據(jù)資產(chǎn)采購型號、國際與國內(nèi)市場價格等情況編制預(yù)算，以此作為下一年度固定資產(chǎn)采購的依據(jù)，控制企業(yè)資產(chǎn)采購活動行為。目前，多數(shù)企業(yè)由于部門之間缺少溝通，加之各部門固定資產(chǎn)管理人員缺少全面預(yù)算意識，未在編制預(yù)算前對固定資產(chǎn)進(jìn)行可行性分析，未能對資產(chǎn)市場行情進(jìn)行充分調(diào)研，導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)算指標(biāo)脫離市場實(shí)際水平，一旦企業(yè)按照錯誤的固定資產(chǎn)預(yù)算實(shí)行，將給企業(yè)造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。例如，預(yù)算管理部門在調(diào)查各部門下一年度固定資產(chǎn)采購申請時，各資產(chǎn)使用部門只是將資產(chǎn)擬采購的名稱、價格向預(yù)算管理部門進(jìn)行申報，未對該固定資產(chǎn)市場價格進(jìn)行走訪調(diào)研，同時，也未組織專家對該資產(chǎn)是否適用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)查，致使企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。

（二）采購中存在舞弊行為

固定資產(chǎn)的購置活動不但關(guān)系到設(shè)備能否滿足生產(chǎn)需要，而且大量的資金支付極易給個別工作人員提供貪污舞弊的可能，如果不能通過內(nèi)部會計(jì)控制制度加以規(guī)范、控制，極易給企業(yè)造成巨大損失。例如，個別企業(yè)在對采購固定資產(chǎn)前未經(jīng)管理層集體審批決策及可行性分析，不但容易造成固定資產(chǎn)無法適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，也為個別工作人員利用采購“吃回扣”提供土壤。再如，采購過程由經(jīng)辦人一人完成，未將談判人員與最終確定采購審批人員進(jìn)行徹底分離，極易造成資產(chǎn)采購貪腐行為的發(fā)生。

（三）固定資產(chǎn)日常管理不規(guī)范

一是固定資產(chǎn)丟失風(fēng)險。企業(yè)個別生產(chǎn)車間或管理部門由于資產(chǎn)管理人員調(diào)動或資產(chǎn)登記工作存在漏洞，致使固定資產(chǎn)實(shí)物與賬務(wù)記錄不一致，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)被個人惡意侵占事件。二是固定資產(chǎn)使用風(fēng)險。企業(yè)生產(chǎn)車間工作人員由于對固定資產(chǎn)操作流程與注意事項(xiàng)缺少了解，導(dǎo)致固定資產(chǎn)生產(chǎn)出殘次品，同時，也大大降低設(shè)備使用壽命；由于生產(chǎn)車間工作人員未能及時對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢驗(yàn)與維修，也使企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備存在安全風(fēng)險；未能定期對大型生產(chǎn)設(shè)備交納財產(chǎn)保險，一旦大型設(shè)備出現(xiàn)故障將給企業(yè)帶來不小的經(jīng)濟(jì)損失。三是未充分使用電子信息化技術(shù)。目前，我國多數(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中未能真正利用電子計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，仍沿用傳統(tǒng)手工填寫固定資產(chǎn)卡片方法，不利于企業(yè)日常對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)及對賬工作。

（四）報廢處置未經(jīng)審批

個別企業(yè)編制下年度固定資產(chǎn)采購預(yù)算時，將主要精力放在爭取新購置資產(chǎn)指標(biāo)上，未能定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，造成企業(yè)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符與資產(chǎn)浪費(fèi)。例如，個別部門將尚可使用的固定資產(chǎn)擅自變賣，以殘值收入作為該部門“小金庫”的來源，不但造成企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符，也給企業(yè)貪污舞弊提供機(jī)會。再如，資產(chǎn)管理部門在對擬報廢資產(chǎn)進(jìn)行變賣時，未能對該資產(chǎn)二手行情進(jìn)行調(diào)查，以至于變賣收入與市場公允價值有較大出入，造成企業(yè)大量資產(chǎn)被賤賣。

（五）固定資產(chǎn)會計(jì)核算混亂

一是固定資產(chǎn)入賬不及時。個別企業(yè)在新建辦公用房達(dá)到使用狀態(tài)時以工程尚未竣工決算為由，拒絕以暫估價值對其進(jìn)行入賬，不但造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，也影響著企業(yè)成本、費(fèi)用準(zhǔn)確性；二是固定資產(chǎn)折舊隨意。個別企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)稅會計(jì)利潤的目的，隨意調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，不僅使各個會計(jì)期間缺少可比性，也嚴(yán)重擾亂國家稅收管理秩序；三是未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對各項(xiàng)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)可回收凈額計(jì)提減值準(zhǔn)備，以使企業(yè)財務(wù)報表可以真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價值，而個別企業(yè)出于預(yù)計(jì)可回收凈額計(jì)算上的復(fù)雜性考慮，未能按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、內(nèi)控視角下降低企業(yè)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險的措施

（一）建立良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度執(zhí)行的重要性，督促企業(yè)各個車間、管理部門及全體工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度。其次，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)管理需要設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，其中，應(yīng)包括不相容崗位分離、授權(quán)審批等制度，以避免企業(yè)員工為追求個人經(jīng)濟(jì)利益而貪污舞弊。再次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工內(nèi)控意識，保證在企業(yè)內(nèi)部建立良好的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度環(huán)境。

（二）提高企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平與效率

企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)管理制度流程化、制度化，制定固定資產(chǎn)采購申請、驗(yàn)收、使用及保養(yǎng)與報廢整個業(yè)務(wù)流程，針對不同資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的風(fēng)險控制點(diǎn)及人員安排，以確保固定資產(chǎn)管理能夠按照制度設(shè)計(jì)執(zhí)行。例如，制度中規(guī)定凡是申請固定資產(chǎn)采購的部門應(yīng)先填寫“固定資產(chǎn)申請表”，重大的資產(chǎn)投資還需進(jìn)行可行性分析及經(jīng)過企業(yè)管理層集體決策。再如，對所有新購置的固定資產(chǎn)應(yīng)使用電子條碼技術(shù)予以登記，通過資產(chǎn)管理軟件將固定資產(chǎn)原價、殘值、型號、使用部門等信息詳細(xì)進(jìn)行記錄。

（三）樹立正確的固定資產(chǎn)防范風(fēng)險意識

企業(yè)提高固定資產(chǎn)管理水平的首要任務(wù)是使企業(yè)養(yǎng)成固定資產(chǎn)防范風(fēng)險的意識，企業(yè)可從日常對資產(chǎn)保養(yǎng)、參加財產(chǎn)保險等方式強(qiáng)化固定資產(chǎn)風(fēng)險防范。例如，企業(yè)應(yīng)制定固定保養(yǎng)計(jì)劃，指定各部門專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常保養(yǎng)、維護(hù)，及時將發(fā)現(xiàn)的問題向資產(chǎn)管理部門匯報，提高企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限及降低企業(yè)資金浪費(fèi)。再如，根據(jù)固定資產(chǎn)采購金額、潛在使用風(fēng)險向保險公司為固定資產(chǎn)辦理保險，避免企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀后給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)管職能

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)管職能，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控中存在的管理漏洞。首先，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并從財務(wù)部門選拔優(yōu)秀的工作人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，以保證內(nèi)審人員能夠勝任內(nèi)審監(jiān)督工作。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對內(nèi)控制度中存在的缺陷及執(zhí)行差異進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理層進(jìn)行匯報，以督促企業(yè)各部門積極整改。

總之，建議我國企業(yè)應(yīng)積極查找企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞，特別是在固定資產(chǎn)管理中內(nèi)控制度存在的缺陷，并針對查找的問題提出具體的改進(jìn)意見，以此規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)日常管理，降低企業(yè)固定資產(chǎn)被惡意侵吞的風(fēng)險。

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