內部控制對財務風險防范的作用研究

孔國星

【摘 要】本文的研究重點是從完善內部控制的角度來防范財務風險，在這個基礎上去探討中小企業(yè)內部控制存在的問題，由此引發(fā)的財務風險。通過對內部控制以及財務風險的研究，進一步分析內部控與財務風險的關系。結合中小企業(yè)當前內部控制方面存在的問題，以及其面臨的財務風險，提出針對完善中小企業(yè)的內部五大要素的相關方案。在此基礎上，為我國中小企業(yè)做好內部控制工作，防范財務風險提供可行的建議。

【關鍵詞】內部控制；財務風險；防范

當前，我國市場經濟體制不斷發(fā)展完善，這為中小企業(yè)的發(fā)展壯大提供了良好的外部環(huán)境。各類中小企業(yè)在我國經濟建設中創(chuàng)造了大量社會財富，同時在一定程度上也解決了日益嚴峻的就業(yè)問題，為社會發(fā)展做出了積極的貢獻（薛曉燕等，2010）。但隨著全球經濟一體化的進一步深化，企業(yè)間的競爭也越來越激烈。特別是2008年金融危機發(fā)生以后，很多中小企業(yè)暴露出企業(yè)管理能力低下的問題。企業(yè)在內部控制建設與運行方面往往都存在或多或少的問題，從而容易引發(fā)一系列風險的產生。在這方面，中小企業(yè)由此而引發(fā)的財務風險問題更加突出。

一、理論分析

（一）內部控制的要素分析

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境是存在于企業(yè)內部的一種控制氛圍?？刂骗h(huán)境也可以說是由企業(yè)文化衍生出來的一種意識形態(tài)?？刂骗h(huán)境是內部控制結構中其他各個要素發(fā)揮作用的基礎（徐鳳菊等，2013）。在控制環(huán)境中，特別強調管理者對內部控制的態(tài)度。管理者對內控的態(tài)度問題會決定公司對內控工作的態(tài)度。員工在管理者和企業(yè)文化的影響下，對內部控制的態(tài)度也會不自覺地受到影響（胡為民，2013）。為了擁有一個良好的內部控制環(huán)境，企業(yè)必須做好組織內部的職責分配和權限劃分工作，同時也要設立相應的審計部門。

2、風險評估

企業(yè)面臨來的風險不僅來自企業(yè)外部也來自企業(yè)內部。企業(yè)為了更好地防范可能發(fā)生的風險，必須對不同的風險進行評估，達到風險與控制的相關平衡。企業(yè)內部控制中的風險評估，指的是分析和辨認進一步實現(xiàn)預期目標可能發(fā)生的風險（趙新娥等，2013）。為了做好企業(yè)的風險評估工作，企業(yè)必須對相關風險進行評級，按照評級結果，采取相應的解決方法，以期達到風險規(guī)避的目的。

3、控制活動

為了確保企業(yè)相應的管理指令能夠被高效地實施，企業(yè)會制定各種政策和程序。通過執(zhí)行這些政策、程序將指令貫穿到企業(yè)的各個階層和所有職能部門。從這個過程中就產生了內部控制的另一個要素：控制活動。正是由于企業(yè)的各種控制活動的存在，可以使企業(yè)的內部控制得以具體化，便于員工的理解和執(zhí)行（陳可喜，2012）。

4、信息和溝通

內部控制的各個要素之間離不開信息和溝通系統(tǒng)的存在。企業(yè)的存在和發(fā)展離不開從外界獲取信息，并向外界傳達信息（陳可喜，2012）。在信息的傳遞過程中，就離不開溝通，良好的溝通有助于信息更好地被傳遞。不暢通的溝通，不利于信息快速，準確地被傳遞。作為企業(yè)信息和溝通的最重要因素，就是企業(yè)的會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)向我們展示了企業(yè)基本的財務信息，也是防范企業(yè)財務風險的重要信息來源。

5、監(jiān)督

內部控制制度設計得再健全，再合理，也離不開各個部門的配合，各個員工的執(zhí)行。另一方面，企業(yè)要對內部控制的各個要素進行監(jiān)控，然后做出評估和反饋（陳可喜，2012）。這樣一來，企業(yè)可以更好地檢測內部控制的運行過程是否有效，深入了解內部控制的執(zhí)行是否高效。

（二）財務風險的特征

財務風險不會以人的意志為轉移。所以，財務風險有客觀性。既然無法完全規(guī)避財務風險，企業(yè)只好用一定措施來降低財務風險。收益與風險成正比，在既定的風險下，企業(yè)尋求最大收益。在既定的收益下，企業(yè)謀求最小的風險。所以財務風險有損益性。企業(yè)的財務風險不可能按部就班地產生，其往往具有突發(fā)性。企業(yè)要做好未雨綢繆的準備。當然，企業(yè)的風險不僅有外部原因的干擾也有內部原因的刺激，所以這種風險有其復雜性（胡為民，2013）。

（三）財務風險的基本類型及表現(xiàn)形式

1、財務風險的基本類型

財務風險按種類分，有籌資、投資、經營、存貨管理、流動性等方面的風險。在資金籌集過程中發(fā)生的風險就是籌資風險。資金投入以后，收益與預期出現(xiàn)偏離的時候，就會產生投資風險。因為企業(yè)的生產經營中各環(huán)節(jié)的不確定性導致企業(yè)資金運動的遲滯，誘發(fā)經營風險。存貨能否保持一個最優(yōu)量容易引發(fā)存貨管理方面的風險。企業(yè)的現(xiàn)金流斷裂，資不抵債，就會發(fā)生現(xiàn)金流動性風險（周一萍，2010）。

2、財務風險的表現(xiàn)形式

財務風險通過企業(yè)無法按時償還債務，利率變動，再籌資風險等方面來表現(xiàn)（陳可喜，2012）。無力償還債務會表現(xiàn)在企業(yè)的資金緊張，公司信譽受損，嚴重時候導致公司破產。利率變動使得公司的財務費用增加，預期收益減少，產生財務風險。因為負債籌資使得企業(yè)的負債比率加大，限制了公司的負債籌資能力。

（四）財務風險的成因

1、外部原因

因為企業(yè)的外部環(huán)境是復雜多變的，所以企業(yè)不可避免地會面對宏觀環(huán)境的變動帶來的風險。外部環(huán)境中的經濟、法律、市場、資源環(huán)境有很大的影響。因為市場具有自發(fā)性、盲目性和滯后性，所以容易引發(fā)財務風險。利率和外匯水平的變動對企業(yè)的融資成本帶來了很大的影響，也是誘發(fā)財務風險的外部原因。

2、內部原因

內部原因引發(fā)的財務風險比外部原因更加直接。內部原因對企業(yè)的財務風險的影響也更加深刻。企業(yè)缺乏合理有效的內部控制制度，企業(yè)的決策缺乏科學的政策指導，企業(yè)內部的財務關系不明確，企業(yè)資產的流動性不強，企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況不佳，企業(yè)的財務人員素質不高等問題都會引發(fā)財務風險。

二、內部控制與財務風險管理的關系分析

企業(yè)的內部控制與企業(yè)的財務風險管理雖然屬于不同的概念，但是這兩者之間也有一些共同性（朱毅，2010）。

（一）內部控制與財務風險管理目標一致

利潤最大化是企業(yè)財務管理的重要目標，也是內部控制創(chuàng)造企業(yè)價值的體現(xiàn)。可見，二者最終都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)的收益目標和預期的利潤。要實現(xiàn)企業(yè)的財務風險管理也離不開有效的內部控制制度建設。

（二）內控制度制定依據(jù)主要是財務風險

企業(yè)財務風險管理的目標是防范財務風險的產生。企業(yè)設置內部控制制度也是為了更好地防范財務風險的發(fā)生。企業(yè)通過已有的財務風險來制定企業(yè)的內部控制制度，這樣就把握了財務風險出現(xiàn)的關鍵點，可以有效地降低財務風險的發(fā)生概率。所以，已經出現(xiàn)過的財務風險可以成為完善內部控制的依據(jù)。

（三）內部控制體系是防范企業(yè)財務風險的保障

企業(yè)建立有效的內部控制體系不僅可以提高企業(yè)的運營效率也可以預防財務風險的發(fā)生。從這個方面來說，內部控制體系對于企業(yè)防范財務風險而言，起到了保護的作用。只有企業(yè)建立了合理可靠的內控體系，并且按照內控體系要求運行，才能達到防范財務風險，保障企業(yè)安全的目的。

三、中小企業(yè)內控問題引發(fā)的財務風險

（一）控制環(huán)境不佳引發(fā)財務風險

中小企業(yè)的管理層由于其自身的學歷往往較低，所以并不把內部控制置于一個重要地位。這對于企業(yè)各個部門開展內部控制工作較為不利。沒有一個明確做好內部控制的目標，中小企業(yè)中的各種資源就得不到充分利用，內控工作也無法真正落實到位。一些必要的內控措施也未必可以真正被執(zhí)行。這種來自于管理層的不重視，對企業(yè)的內控設置的打擊相當大。內部控制意識的缺乏容易導致企業(yè)的財務風險不及時被發(fā)現(xiàn)，造成不良后果。

（二）風險評估不足引發(fā)的財務風險

通過對企業(yè)內部風險和外部風險的不同評估，企業(yè)可以達到風險與控制的平衡。做好風險評估工作，企業(yè)需要對風險進行評級，并采取相應的解決方法。風險評估就是為了分析和辨認實現(xiàn)預期目標可能發(fā)生的風險。從風險評估看，中小企業(yè)當前面臨的主要風險可能來自于市場競爭的加劇。由于中小企業(yè)缺乏有效的競爭優(yōu)勢，其應對風險的評估不足，難以針對不同的風險合理地進行評估，容易引發(fā)財務風險問題。中小企業(yè)在日常經營活動中，由于沒有一系列科學有效的風險評估體系，容易出現(xiàn)經營決策失誤。而企業(yè)的經營決策將對企業(yè)的生存發(fā)展起到至關重要的作用。中小企業(yè)在制定財務決策時，沒有依據(jù)科學的財務分析方法，憑借個人經驗，主觀判斷或者是企業(yè)家的個人想法，這樣的決策往往帶有很強的不確定性，容易引發(fā)財務風險。

（三）控制活動不當引發(fā)的財務風險

控制活動主要是中小企業(yè)為了確保管理指令能夠有效實施而制定的各種政策和程序，這貫穿到了企業(yè)的各個階層和所有職能部門。有了各種控制活動，可以使企業(yè)的內部控制具體化，便于理解和可操作。

（四）信息與溝通不暢引發(fā)的財務風險

在實地調查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)無法做到及時、可靠地對外披露信息。中小企業(yè)對競爭對手的信息收集工作不太重視，也沒有特別關注政府相關部門對于企業(yè)發(fā)展方面的政策信息，對于顧客的信息反饋工作也沒有很好地落。由于對外部信息收集的不重視，中小企業(yè)在投資決策，融資決策以及經營決策方面發(fā)生偏差，容易引發(fā)其他財務問題。由于中小企業(yè)的會計信息系統(tǒng)較為不完善，其會計信息質量較為低下，會計信息混亂，容易產生財務造假事件，這對于中小企業(yè)合理規(guī)避財務風險是相當不利的。

（五）內部監(jiān)督不到位引發(fā)的財務風險

企業(yè)的內部監(jiān)督對于預防財務風險的發(fā)生至關重要，但是中小企業(yè)由于人力物力方面的不足，其對于內部控制的監(jiān)督往往不夠到位。而且，無論內部控制設置得多么健全和合理，也離不開人的配合和執(zhí)行。所以，內部控制運行有效與否，必須有相應的機制加以有效監(jiān)控，評估和反饋。無論是內部控制制度的執(zhí)行工作，還是相關的監(jiān)督反饋工作，中小企業(yè)都存在著很多問題。在調查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)對于自身的財務報告出現(xiàn)重大偏離的時候，往往不會對報告提出質疑。也沒有及時地利用外部審計的溝通來驗證內部信息的正確性。中小企業(yè)的內部審計職能不太完善，許多企業(yè)沒有內部審計這個環(huán)節(jié)。調查中發(fā)現(xiàn)，許多小企業(yè)沒有做好存貨的定期盤點工作，企業(yè)賬目混亂。中小企業(yè)的管理控制方法也不太科學。由于中小企業(yè)的內部監(jiān)督不到位，容易引發(fā)融資方式不當?shù)娘L險。分析發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)普遍還存在財務結構不合理，資本資產管理不善以及投資方式不科學等風險。

四、完善中小企業(yè)內部控制設計預防財務風險

（一）授權審批控制

針對完善企業(yè)的授權審批控制制度。企業(yè)要對授權時機、授權期限、授權形式、控制方式方面做好設計工作。因事設職，根據(jù)員工能力進行授權。授權完成后企業(yè)需要明確授權事項的任務目標是否達到，職責范圍是否明確，職責界限是否清晰和內容是否完善。特別需要注意的是：不要越權授權。這就需要企業(yè)管理者掌握授權的度。也要對被授權人進行適當?shù)谋O(jiān)督。授權最好通過書面形式，盡量避免出現(xiàn)口頭授權，不然對于工作開展是不利的。同時人力資源部門應該對財務部的崗位分工進行監(jiān)督檢查，對其效果進行調查評估，做好崗位分工效果評價工作。做好這些工作，對于預防中小企業(yè)中常見的資金管理風險，存貨管理風險而言是有很大幫助的。為防范企業(yè)內部人員監(jiān)守自盜等行為的發(fā)生，針對最容易發(fā)生風險的資金項目，企業(yè)應該明確資金業(yè)務管理的部門及其崗位職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離，相互制約和監(jiān)督。

（二）會計系統(tǒng)控制

企業(yè)需要確保會計信息系統(tǒng)設計的科學合理，為了確保會計檔案的安全完整，為了保證會計信息工作的順利開展，需要有完善的會計控制系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)崗位設置可以包括：財務部經理、財務部主管、系統(tǒng)管理員、會計核算崗位、出納、稽核、會計檔案管理等崗位。要提供財務工作效率，工作質量，確保信息的真實可靠，就需要對會計人員進行控制，對會計科目設置，會計憑證控制，會計賬簿控制，財務報表控制以及會計復核控制等方面做好控制。會計信息的精確與否對于企業(yè)能否做出正確的投資，經營，籌資決策有重大意義。中小企業(yè)也相應地可以預防投資風險，籌資風險和經營風險的發(fā)生。

（三）財產保護控制

中小企業(yè)要做好財產的記錄與監(jiān)督工作，這樣才能對財產進行保護和控制。對于實物的保管，需要做到限制無關人員對實物的接觸和處置。除此之外，針對資產的投保工作，要特別注重定期盤點實物資產，做到賬實的核對。企業(yè)在授權批準制度設計時，崗位的職責劃分是相當重要的。當然，采購時期的授權審批制度設計也是很有用的。貨物采購到以后，在驗收與保管方面需要設立存貨驗收權責單位。

（四）全面預算控制

針對預算出現(xiàn)的差異要進行分析。針對現(xiàn)金的使用要建立相關預警指標。具體來說，企業(yè)可以通過建立基本現(xiàn)金流量指數(shù)，營業(yè)現(xiàn)金流量償債貢獻率等指標比率為標準來做好對預算工作的控制。在日常經營活動中，公司要計算其實際經營狀況中的預算執(zhí)行預警指標體系，保證預算執(zhí)行偏差預警的準確性。為了保證預算內部審計實施的工作效果，關注預算執(zhí)行的效率，企業(yè)要對預算進行考核與評估。對于考核的結果，做好激勵與懲罰工作。通過設置預算控制，可以降低企業(yè)的投資風險。

（五）運營分析控制

通過建立運營情況分析制度，可以有效的做好企業(yè)的運營分析控制。要做好定期的運營情況分析工作，中小企業(yè)的管理層需要收集企業(yè)生產、購銷、籌資、投資方面的信息。針對采購工作，確立采購崗位責任制度，授權審批制度，業(yè)務登記制度，以及采購預算管理辦法。針對投資管理，需要做好投資的可行性研究，評估與決策管控規(guī)范，投資執(zhí)行管控規(guī)范以及投資處置管控規(guī)范。

在做好籌資規(guī)范時，要對籌資業(yè)務，籌資授權批準，籌資決策審批以及籌資文件管理都相應地做好相關工作。這些工作可以有效地提高資金的運營效率，降低營運風險。針對銷售環(huán)節(jié)，為了提高銷售環(huán)節(jié)的效率，企業(yè)要確立銷售業(yè)務崗位責任制度，收款業(yè)務崗位責任制度，銷售客戶信用管理制度以及銷售的授權審批制度。

（浙江鐵道生活實業(yè)發(fā)展有限公司，浙江 杭州 310009）

參考文獻：

[1]陳可喜.財務風險與內部控制[M].上海：立信會計出版社，2012.

[2]胡為民.內部控制與企業(yè)風險管理[M].北京：電子工業(yè)出版，2013.

[3]卡倫.A.霍契.財務風險管理最佳實務[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[4]李曉靜.財務報告與分析[M].北京：北京大學出版社，2013.

[5]樓德華，傅黎瑛.中小企業(yè)內部控制[M].上海：上海三聯(lián)書店，2004.

[6]李萍，申思瑤.新時期企業(yè)財務風險防控之創(chuàng)新與文化傳承[J].時代經貿，2016（31）.

[7]廣琴.內部控制效果對財務風險防范的影響研究[J].時代經貿，2016（24）.