營改增能減輕建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)嗎？

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030006)

一、引言

建筑業(yè)是中間環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的一個(gè)行業(yè)，承接上游制造業(yè)與下游諸多行業(yè)(如房地產(chǎn))，營改增前建筑業(yè)企業(yè)以營業(yè)收入為稅基繳納3%的營業(yè)稅，2012年試點(diǎn)開始對(duì)增值稅適用行業(yè)進(jìn)行拓展，到2016年5月，營改增在我國已經(jīng)全面實(shí)施，國家稅務(wù)總局規(guī)定了我國建筑業(yè)11%的增值稅率，營改增的推行對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)到底是有緩和作用，還是一定程度上加重了企業(yè)稅負(fù)，這是一個(gè)在理論界與實(shí)務(wù)屆存在爭(zhēng)論的問題。一般而言認(rèn)為，現(xiàn)行環(huán)境下建筑業(yè)企業(yè)很多進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣有可能增加企業(yè)稅負(fù)(萬建國，2013；衛(wèi)建澤，2013)。本文就以建筑行業(yè)為例，選取2005-2016年建筑業(yè)上市企業(yè)樣本來觀察我國建筑業(yè)公司整體稅負(fù)情況，然后分不同納稅人身份分析營改增對(duì)建筑業(yè)公司稅負(fù)的影響來探討這一問題，為建筑業(yè)企業(yè)節(jié)稅、避稅提供針對(duì)性建議。

二、營改增對(duì)建筑業(yè)不同納稅人的稅負(fù)分析

營改增前建筑業(yè)企業(yè)以營業(yè)收入為稅基繳納3%的營業(yè)稅，稅改之后繳納增值稅，建筑業(yè)企業(yè)若為小規(guī)模納稅人，征收率為3%，若為一般納稅人，則稅率為11%。營改增以后建筑業(yè)企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化，變?yōu)椴缓悹I業(yè)收入扣除可抵扣部分的增值稅(如表3-1)。

表3-1 營改增前后建筑業(yè)企業(yè)稅率稅基對(duì)比

衡量營改增對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，需要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同情況來進(jìn)行考慮，在此假設(shè)企業(yè)含稅營業(yè)收入為Sale，一般納稅人可抵扣部分的增值稅為Cost，稅率為Rate，應(yīng)繳納的稅額為Tax，建筑業(yè)的成本主要為勞務(wù)成本和人工成本，抵扣增值稅率為17%。

(一)營改增對(duì)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

1.當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，稅改之前營業(yè)稅稅率為3%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅計(jì)算公式如下：

企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅Taxy=Sale×3%

2.營改增以后，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅計(jì)算公式如下：

比較兩個(gè)計(jì)算公式不難看出營改增使得建筑業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)際稅率降低：稅改之前的實(shí)際稅率為3%，而稅改之后實(shí)際稅率變?yōu)?.91%，節(jié)稅0.09%(3%-2.91%)，節(jié)約的稅額為Sale×0.09%。以上分析表明，當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，營改增必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的降低，對(duì)企業(yè)的節(jié)稅、企業(yè)的發(fā)展有益。

(二)營改增對(duì)建筑業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響

不同于小規(guī)模納稅人在征收增值稅時(shí)的簡易征收，一般納稅人需要先確定應(yīng)納稅額，增值稅應(yīng)納稅額即銷項(xiàng)稅額在抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額以后的余額，上文假設(shè)建筑業(yè)企業(yè)的主要成本為勞務(wù)成本(Servicecosts)和材料成本(Materialcosts)，那么其可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，此時(shí)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)需要加入變量可抵扣的增值稅Cost×17%。假設(shè)營改增以后建筑業(yè)一般納稅人稅額不變，則必有如下等式：

公式中Rzx為增值稅銷項(xiàng)稅率，Rzj為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率，Ry為稅改之前的營業(yè)稅率。等式的左邊為營改增之后企業(yè)繳納的增值稅，等式右邊為營改增之前企業(yè)繳納的營業(yè)稅，對(duì)等式進(jìn)行變形，在等式兩邊同除以Sale，并做適當(dāng)變形，得到如下等式：

三、營改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃的啟示

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)稅負(fù)情況，加強(qiáng)成本管理與納稅籌劃，合理避稅以減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，拓展企業(yè)成長空間。結(jié)合上文的分析，可以得出下幾點(diǎn)有益啟示：

2.加強(qiáng)建筑企業(yè)納稅籌劃環(huán)境建設(shè)，提升專業(yè)能力。企業(yè)納稅籌劃依托于良好的內(nèi)部環(huán)境，缺乏這種內(nèi)部環(huán)境則容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員對(duì)納稅籌劃不重視、籌劃方案制定的不科學(xué)，損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。要加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃環(huán)境建設(shè)，首先應(yīng)當(dāng)選聘富有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)、有責(zé)任心的財(cái)務(wù)主管人員，確保人員的專業(yè)勝任能力，定期加強(qiáng)對(duì)一般財(cái)務(wù)人員和采購人員的學(xué)習(xí)教育，強(qiáng)化節(jié)稅意識(shí)與籌劃觀念，并將其融入到企業(yè)財(cái)務(wù)制度之中，使之成為人人了解、人人重視的節(jié)稅文化，從而可以減少企業(yè)運(yùn)營流程中對(duì)繳稅的忽視，提升流程的專業(yè)化。

【參考文獻(xiàn)】

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