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    彤程新材采購與營收數(shù)據(jù)混亂,人工成本核算存在異常

    2018-05-14 16:46胡振明
    證券市場紅周刊 2018年9期
    關(guān)鍵詞:五險(xiǎn)一金含稅

    胡振明

    彤程新材料集團(tuán)股份有限公司(簡稱“彤程新材”)是位于上海自貿(mào)區(qū)的一家從事精細(xì)化工材料產(chǎn)銷和相關(guān)貿(mào)易的企業(yè)。近日,該公司報(bào)送了更新版招股書(申報(bào)稿),擬在上交所首次公開發(fā)行不超過5880萬股A股。

    《紅周刊》記者發(fā)現(xiàn),彤程新材報(bào)告期內(nèi)(即“2015~2017年”,下同)不僅在采購方面存在比較混亂的現(xiàn)金流數(shù)據(jù),且銷售方面也同樣如此,與此同時,該公司在2017年的人工成本核算上還存在著一定的異常。

    混亂的采購數(shù)據(jù)

    招股書披露,彤程新材在生產(chǎn)中主要采購和使用的原材料包括苯酚、間苯二酚、異丁烯、二異丁烯、甲醛等,以及輔助材料和包裝材料等。雖然招股書中沒有直接披露報(bào)告期內(nèi)的采購總額,但《紅周刊》記者以“向前五名供應(yīng)商的采購”的金額和其采購總額的比例依然測算出其采購總額情況。

    報(bào)告期內(nèi),彤程新材向前五名供應(yīng)商采購的合計(jì)金額分別是40908.47萬元、43569.49萬元和49044.15萬元,分別占報(bào)告期內(nèi)采購總額的44.23%、44.05%和43.24%,由此可推算出,彤程新材2015年、2016年和2017年的采購總額分別達(dá)到了92490.32萬元、98909.17萬元和113423.10萬元,呈現(xiàn)出持續(xù)增長勢頭。

    2016年,彤程新材采購總額為98909.17萬元,考慮17%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額影響后,其含稅采購總額為115723.73萬元。依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系,115723.73萬元的含稅采購總額必然有相應(yīng)金額的現(xiàn)金流量和新增債務(wù)與之匹配。

    從“合并現(xiàn)金流量表”披露的數(shù)據(jù)來看,2016年“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為79350.67萬元。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的現(xiàn)金流量并非是全部跟這一年的含稅采購總額相關(guān),還存在預(yù)付款項(xiàng)新增金額的影響,這需要剔除這部分與本年度采購不相關(guān)的現(xiàn)金流量值,即需要剔除2016年彤程新材預(yù)付款項(xiàng)新增的694.08萬元。在剔除預(yù)付款項(xiàng)新增的影響后,2016年與采購相關(guān)的現(xiàn)金流量為78656.60萬元,以之與當(dāng)年含稅采購金額115723.73萬元相比,則理論上將有37067.13萬元未付現(xiàn)采購將形成相應(yīng)的新增負(fù)債記入資產(chǎn)負(fù)債表中。

    在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中,這一年年末沒有應(yīng)付票據(jù),只有22816.01萬元的應(yīng)付賬款,和上年年末25345.20萬元應(yīng)付賬款(也沒有應(yīng)付票據(jù))相比,不但沒有新增,相反還減少了2529.19萬元,顯然這與理論中應(yīng)新增37067.13萬元負(fù)債相比,差額進(jìn)一步拉大到39596.33萬元。

    招股書中,公司雖然提到有票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓一事,即2016年全年背書轉(zhuǎn)出的應(yīng)收票據(jù)為46342.95萬元。嚴(yán)格地說,這一金額并不一定全部都跟采購相關(guān),但就算是將該項(xiàng)金額全部都考慮進(jìn)來,仍存在6746.62萬元的差異是無法合理解釋。

    不僅2016年如此,且2017年的采購數(shù)據(jù)也出現(xiàn)類似的差異。在2017年中,當(dāng)年的含稅采購總額為13270.50萬元,與采購相關(guān)的現(xiàn)金流量78870.74萬元以及應(yīng)付款項(xiàng)新增499.37萬元對沖后,理論上應(yīng)該有54333.67萬元未付現(xiàn)的采購需要形成相應(yīng)債務(wù)而記入資產(chǎn)負(fù)債表中??墒聦?shí)上,2017年年末應(yīng)付賬款25933.12萬元、應(yīng)付票據(jù)2393.50萬元,合計(jì)比上年年末的合計(jì)值僅新增了5510.61萬元,若考慮票據(jù)背書轉(zhuǎn)出的58337.24萬元,仍可發(fā)現(xiàn)含稅采購金額與現(xiàn)金流出和負(fù)債之間仍存在9514.48萬元差額無法解釋。

    營收數(shù)據(jù)有大額偏差

    除了采購方面數(shù)據(jù)存在疑點(diǎn)外,彤程新材營業(yè)收入方面數(shù)據(jù)同樣在財(cái)務(wù)勾稽關(guān)系上存在疑點(diǎn)。

    2016年,彤程新材營業(yè)收入為173267.65萬元(如表2所示),其中在中國大陸地區(qū)的收入占84.22%,因海外銷售不考慮增值稅因素,則本年度含稅營業(yè)收入總額應(yīng)為19807.51萬元。

    招股書中,2016年的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為143816.85萬元,與此同時,年末預(yù)收款項(xiàng)相比去年同期新增178.82萬元,在沖銷預(yù)收款項(xiàng)新增后,則與本年度營業(yè)收入相關(guān)的現(xiàn)金流入了143638.03萬元。將含稅營業(yè)收入與相關(guān)現(xiàn)金流量做對比,可以發(fā)現(xiàn),有54437.04萬元的含稅營業(yè)收入并未收到現(xiàn)金,理論上意味著,這部分未收現(xiàn)的含稅營業(yè)收入將形成相應(yīng)債權(quán)。

    2016年年末,彤程新材應(yīng)收賬款(含壞賬準(zhǔn)備)為47917.20萬元、應(yīng)收票據(jù)為18588.10萬元,兩項(xiàng)合計(jì)金額相比2015年年末新增了11105.04萬元,和理論新增54437.04萬元債權(quán)相比,有43332萬元含稅營收不知去向。

    當(dāng)然,在此過程中還得考慮應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)出的46342.95萬元,可即便是將這項(xiàng)金額全部考慮為上述差異的影響因素,仍然存在3010.95萬元的含稅營業(yè)收入與現(xiàn)金流量及應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)據(jù)不相匹配的情況。

    2017年同樣如此。這一年的營業(yè)收入為190094.24萬元,中國大陸地區(qū)的收入占81.94%,由此可測算出含稅營業(yè)收入為216573.98萬元。同期,這一年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為142976.52萬元,考慮預(yù)收款項(xiàng)減少110.66萬元之后,則與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入相關(guān)的現(xiàn)金流入為143087.18萬元。與此同時,這一年年末應(yīng)收票據(jù)33079.70萬元與應(yīng)收賬款(含壞賬準(zhǔn)備)47801.67萬元的合計(jì)要比上年年末新增14376.07萬元。

    綜合核算后可知,現(xiàn)金流量和新增債權(quán)合計(jì)達(dá)到157463.26萬元,與當(dāng)年含稅營業(yè)收入相比相差了59110.73萬元,而這相差部分再與應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)出的58337.24萬元相比,還是有773.49萬元的差額無法解釋。

    人工成本支出存在疑義

    除了采購和銷售中出現(xiàn)問題外,《紅周刊》記者還發(fā)現(xiàn)彤程新材對人工成本與職工薪酬的核算也不夠準(zhǔn)確,需要彤程新材對此作出進(jìn)一步的信息披露與問題解釋。

    招股書披露,公司生產(chǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)成本之中,2017年的人工成本是4517.09萬元,占生產(chǎn)業(yè)務(wù)總營業(yè)成本的5.43%,而貿(mào)易業(yè)務(wù)營業(yè)成本不涉及人工成本。除了營業(yè)成本外,庫存商品中其實(shí)也包含了一部分人工成本。2017年年末,彤程新材的庫存商品有6367萬元,和2016年年末的4214.36萬元相比,新增2152.64萬元。那么,這部分庫存商品又包含了多少人工成本呢?對此,招股書雖然并未直接披露,但依據(jù)這年人工成本占營業(yè)成本的比例推算,新增的庫存商品中大概包含了116.95萬元的人工成本。綜合起來,2017年的生產(chǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)成本之中人工成本理論上將達(dá)到4634.04萬元。一般情況下,營業(yè)成本中的人工成本基本上就是生產(chǎn)人員的工資收入,即彤程新材的生產(chǎn)人員在2017年工資收入理論上應(yīng)該達(dá)到了4634.04萬元,可實(shí)際上卻是多少呢?

    招股書除披露了報(bào)告期內(nèi)彤程新材(包括控股子公司)各期末在冊正式員工總?cè)藬?shù)外,還披露了2017年年末的員工構(gòu)成情況,由此可得知生產(chǎn)人員在2017年年末達(dá)到了286人。由招股書披露的2017年生產(chǎn)人員的人均收入10.29萬元推算,2017年生產(chǎn)人員的收入總額應(yīng)該達(dá)到了2942.94萬元,這和理論上4634.04萬元全年人工成本相差了1691.10萬元。

    由于生產(chǎn)人員收入中并不包含“五險(xiǎn)一金”之中的公司繳納部分,因此在核算人工成本時,還需要考慮公司為生產(chǎn)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”金額。招股書披露,公司為絕大多數(shù)員工繳納了“五險(xiǎn)一金”,但沒有提及繳納比例。由于我國各地的“五險(xiǎn)一金”繳納比例有所差異,在此為了分析的方便和減少誤差,個人繳納的比例和公司繳納的比例按大多數(shù)情況下偏高比例計(jì)算,也就是說,個人繳納的比例大概為22.22%(如表3所示),而公司繳納的比例大概是44.8%。

    雖然招股書中沒有披露繳納基數(shù),而這項(xiàng)數(shù)據(jù)在我國各地區(qū)、各公司也都不完全一樣,在此以生產(chǎn)人員的收入作為基數(shù),由人均收入和人數(shù)測算出來的生產(chǎn)人員2942.94萬元收入總額(正常情況下已經(jīng)包含個人繳納的“五險(xiǎn)一金”)按22.2%的個人繳納比例計(jì)算,推算出的繳納基數(shù)大概是2289.61萬元。

    結(jié)合上述的“五險(xiǎn)一金”繳納的比例及基數(shù),可推算出彤程新材在2017年為生產(chǎn)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”大概是1025.74萬元。這個結(jié)果與前述理論相差值1691.10萬元相比,仍存在665.36萬元差異無法解釋。

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