財政預算執(zhí)行審計與決算審計的關系

王海霞

摘 要：預算執(zhí)行審計與決算審計是財政審計中的兩種審計方式，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。本文對兩種審計方式的聯(lián)系與區(qū)別進行了詳細分析，以期審計人員在進行審計工作時，辨證地運用審計方法，最大化地發(fā)揮決算審計的作用。

關鍵詞：預算執(zhí)行審計；決算審計；聯(lián)系；區(qū)別

財政審計是對財政資金的籌集、供應以及使用的全過程進行審核，財政審計工作需要依據(jù)法律法規(guī)以及相關的政策制度進行，以保證整個過程合理、合法。在審計工作中，財政審計是一個永恒的話題，在我國現(xiàn)行的審計監(jiān)督制度中，對同級財政預算以及下級財政決算進行有效審計，既是國家加強預算管理的需要，又是審計工作未來的發(fā)展方向。

一、預算執(zhí)行審計與決算審計的內(nèi)涵

預算執(zhí)行審計是指各級審計機關依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執(zhí)行部門和單位，在預算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。

在1995年之前，我國的財政審計實行單一的“上審下”模式，即上級只對下級的決算進行監(jiān)督審查，而并不對本級的執(zhí)行情況進行監(jiān)督審查；自《審計法》頒布并得到實施以后，財政審計方式便由過去的“上審下”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴墝彙迸c“上審下”相結(jié)合的模式。

財政決算審計是指審計機關對各級地方政府的財政總決算或者財政預算收支結(jié)果的真實性所進行的審計。財政決算對地方政府的年度財政預算執(zhí)行結(jié)果的合法性和真實性進行了有效的驗證，同時也是對財政預算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)和分析。在進行經(jīng)濟決策及某項制度的制定時，財政決算能夠起到很好的參考作用。

財政決算審計是以綜合財政預算為主線，把財政部門、稅務征收、國庫系統(tǒng)、各預算執(zhí)行單位的所有財政性資金都納入審計范圍。因此在審計實踐中要分清層次、突出重點，緊緊把握“六個環(huán)節(jié)”――資金來源環(huán)節(jié)、財力分配環(huán)節(jié)、資金撥付、使用環(huán)節(jié)、財政資金結(jié)算環(huán)節(jié)、政府性基金的管理和使用環(huán)節(jié)、評價財政資金使用效益情況。審深審透，深化財政決算審計，探索財政審計新模式。具體包括審查地方政府貫徹國家各項財政方針政策和財政制度的執(zhí)行情況、決算收入的真實性和完整性、決算支出的真實性和是否符合規(guī)章制度、收支結(jié)余情況的真實性與完整性、資金收支活動的真實性以及是否符合相關的法律法規(guī)、各項資金來源是否符合相關規(guī)定、財政存款的真實性與完整性、決算編報資料是否完整以及編報的流程是否符合規(guī)定程序等。財政決算審計對促進國家的相關財經(jīng)政策以及宏觀調(diào)控措施的落實有積極作用，此外，決算審計還能在一定程度上加強財政預算的管理，完善相關的規(guī)章制度等。

二、預算執(zhí)行審計與決算審計的聯(lián)系

1.目的相同

預算執(zhí)行審計和決算審計就實質(zhì)而言，均屬于財政審計的范疇，都是對地方政府的財政收支情況所進行的監(jiān)督、評價。在財政預算管理的過程中，預算執(zhí)行審計是對預算執(zhí)行過程的審計，決算審計是對預算執(zhí)行結(jié)果的審計。預算執(zhí)行審計負責監(jiān)督地方政府在進行預算編制時，是否依據(jù)相關的法律法規(guī)；在執(zhí)行預算時，各部門的財政收支情況是否真實、合理，是否遵循國家財經(jīng)法規(guī)，若審計中發(fā)現(xiàn)問題，應及時根據(jù)相關規(guī)定和實際情況制定具有針對性的解決方案，減小問題帶來的影響。決算審計負責監(jiān)督地方政府在貫徹國家相關法律法規(guī)的基礎上，執(zhí)行預算的結(jié)果是否真實可信，以及是否存在不平衡的情況。就審計的目的性而言，預算執(zhí)行審計和決算審計都是為了反映與揭露，地方政府在財政管理中存在的違規(guī)違紀現(xiàn)象，以期達到一種告誡和警示的作用，促使其他地方政府在以后的財政管理中引以為戒，從而提高地方政府的財政管理水平，促進社會經(jīng)濟秩序健康發(fā)展。

2.審計的基本方法相同

審計的基本方法主要包括：：了解被審計對象的基本情況；摸清審計工作所面臨的問題；分析審計任務所存在得問題；對審計任務和問題進行分解；針對具體問題確定所要收集的證據(jù)；選擇適用的審計方式及應對措施；實施獲取證據(jù)的程序與措施；對收集的證據(jù)進行評價；作出審計結(jié)論。預算執(zhí)行審計與決算審計，也離不開以上審計的基本方法，所以說二者的基本審計方法相同。

3.相輔相成

就預算執(zhí)行審計和決算審計的執(zhí)行過程而言，二者是一個連續(xù)的監(jiān)督過程，相互相成，形成了一個較為完整的監(jiān)督系統(tǒng)，有效地保證了地方政府的財政管理合法、合理。預算執(zhí)行審計是決算審計的基礎，決算審計是預算執(zhí)行審計的重要補充，決算審計的結(jié)果能夠在一定程度上反應預算執(zhí)行的情況，預算執(zhí)行審計的結(jié)果也在一定程度上影響了決算審計，二者有機的結(jié)合，為揭示地方政府在財政管理過程中出現(xiàn)的問題提供了有效的途徑。以財政補助為例，在我國“分稅制”財政體制實施以后，上級政府與下級政府之間的聯(lián)系就顯得極為密切，尤其是利益連帶關系，專項資金的管理情況如何得到保障，預算執(zhí)行審計和決算審計給出了有效的解決辦法。

三、預算執(zhí)行審計與決算審計的區(qū)別

1.主體區(qū)別

就財政審計的主體而言，預算執(zhí)行審計和決算審計的實施主體不同，前者主體是本級的審計機關，完成對同級各個部門的財政預算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督；后者的主體是上級審計機關，完成對下級政府各個部門的財政預算執(zhí)行結(jié)果的審計監(jiān)督。因此，二者在財政審計工作的實施主體和實施對象上存在一定的差異。在運用相應的審計方法時，應當引起重視。

2.內(nèi)容區(qū)別

就財政審計的工作內(nèi)容而言，預算執(zhí)行審計和決算審計的審計內(nèi)容有所不同。前者的審計內(nèi)容是統(tǒng)計部門在執(zhí)行預算的過程中，財政資金的籌集、分配、調(diào)用情況、其他財政的收支情況、任務的完成情況等，旨在揭示預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，如：預算編制不完整或不準確，預算執(zhí)行不合法、合規(guī)，擅自更改支出用途，以及預算收入出現(xiàn)瞞報、私自挪用、不按規(guī)定繳入國庫等。具體而言，決算執(zhí)行審計主要關注以下幾個方面：①關注預算體系，預算法明確規(guī)定“政府的全部收入和支出都應當納入預算”；②關注預算績效，預算法將績效的思維貫穿于預算編制、預算執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)中，審計部門也應重點關注預算績效，將預算績效作為審計評價的重要內(nèi)容之一；③關注政府債務，預算法限制了債務舉借主體和方式，主體是經(jīng)國務院批準的省級政府，方式是只能采取發(fā)行地方政府債券，不得采取其他方式籌措，也就是說省級以下人民政府及其所屬部門不得以任何方式舉借債務；④關注制度執(zhí)行，一方面是關注轉(zhuǎn)移支付制度的執(zhí)行，另一方面是關注國庫集中收繳和集中支付制度；⑤關注結(jié)轉(zhuǎn)資金，對結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金管理的好壞，直接影響到財政資金使用的效益，要盤活財政存量資金，加強財政結(jié)存資金的管理；⑥關注預算調(diào)整：審計部門應關注政府有無隨意開增減收入和增加支出的口子；⑥必須調(diào)整預算的是否編制預算調(diào)整方案，是否對調(diào)整事項的理由、項目、數(shù)額進行了說明，預算調(diào)整的幅度等；⑦各部門各單位的預算支出是否嚴格執(zhí)行預算，不同預算科目、不同項目間有無隨意調(diào)劑使用。后者的審計內(nèi)容是對各級地方政府在財政總決算或者財政預算收支結(jié)果審查的基礎上，對審計結(jié)果的真實性與合法性所進行的合理評價，旨在揭示地方政府在進行財政決算編報時出現(xiàn)的問題，如數(shù)據(jù)不真實，虛假財政收支，挪用專項資金等。

3.方向區(qū)別

在財政審計的工作方向上，由于同級財政預算執(zhí)行審計和下級財政決算審計的出發(fā)點不同，其審計工作的側(cè)重點也有所不同。前者的審計工作側(cè)重于地方政府貫徹落實各項財經(jīng)法規(guī)，從而提升相關部門的財政預算管理水平，與此同時，向相關政府部門以及人大反映在審計過程中出現(xiàn)的問題，以制定出切實可行的意見和建議改善現(xiàn)狀，確保同級財政預算的執(zhí)行合理、合法、有效。后者側(cè)重于下級政府編報的財政收支結(jié)果是否真實有效，以“事權、財政管理權和審計監(jiān)督權相統(tǒng)一”為原則，維護政令統(tǒng)一，確保上下級的財政利益。

4.方法不同

從財政審計的工作方法出發(fā)，預算執(zhí)行審計和決算審計采用的方法存在一定的差異。前者采用的是“順查法”，根據(jù)人大批準的年度財政預算，對財政資金的流向進行順查，對資金流向各個環(huán)節(jié)中預算的使用和管理情況進行審計，確保預算的使用和管理合理合法。后者采用的是“逆查法”，即根據(jù)下級政府編報的年度財政總決算，對各單位、各部門編報的決算進行逆差，對編報決算中的各項財政收支情況的真實性進行審計，確保決算的真實有效。

5.效果區(qū)別

財政預算執(zhí)行審計是對財政預算收支在預算年度中的實現(xiàn)過程所進行的監(jiān)督與評價，針對審計工作中出現(xiàn)的問題，相關部門需要及時從完善管理制度、健全管理機制等方面提出具有針對性的意見或建議，因此，這些問題可以在年度決算進行編報之前得到糾正，從而能夠有效地控制其帶來的影響。而財政決算審計有所不同，決算審計是針對下級政府在財政決算編制中出現(xiàn)的違規(guī)違紀問題，所反映的問題是既定存在的且已經(jīng)造成一定影響，因此，財政決算審計往往都具有較高的權威性和震懾力，能夠引起相關部門的足夠重視。

四、結(jié)語

財政審計工作是推動黨風廉政建設的重要手段，同時也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，對保護資金安全、提高預算管理水平、維護經(jīng)濟秩序有著重要的作用。在審計工作中，唯有對審計方法有一個全面的認知，找準相互之間的聯(lián)系和區(qū)別，辨證地加以應用，才能更好的發(fā)揮財政審計在預算管理中的作用。

參考文獻

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3.王昭瀅.談預算執(zhí)行審計與財政決算審計的區(qū)別.審計與理財，2003（05）.（責任編輯：何卉）