高校數(shù)字化審計(jì)實(shí)務(wù)探討

費(fèi)逸人

摘要：本文介紹了高校應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)的四個(gè)案例，探討了高校進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：高校；數(shù)字化；內(nèi)部審計(jì)

2017年12月29日，教育部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見(jiàn)》，要求高校加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式。2014年10月9日《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中，已經(jīng)提到“加快推進(jìn)審計(jì)信息化”。2016年10月9日審計(jì)署《“十三五”國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)》明確提出，“全面推廣‘總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究的數(shù)字化審計(jì)方式”?？梢灶A(yù)見(jiàn)高校將掀起一陣內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)熱潮，但高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)容易陷入以下誤區(qū)：沒(méi)有詳細(xì)測(cè)評(píng)各高校的實(shí)際情況，一哄而上；只重視信息系統(tǒng)建設(shè)，輕視數(shù)據(jù)分析；僅將購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)軟件當(dāng)成內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)等。因此，本文著重探討了以下兩個(gè)問(wèn)題：高校數(shù)字化審計(jì)怎么審？高校怎樣才能進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)？

一、如何進(jìn)行高校數(shù)字化審計(jì)

本人分析了十多年高校內(nèi)部審計(jì)工作中的典型案例，選取下列四個(gè)具有代表性的案例進(jìn)行介紹。

1.分析單一數(shù)據(jù)的絕對(duì)值

主要用于審查單一數(shù)據(jù)絕對(duì)值偏高或偏低的情況。為加強(qiáng)私車公用車輛汽油費(fèi)的管理，本校財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)置了車牌號(hào)字段，每筆汽油費(fèi)支出都要對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的車牌號(hào)碼。審計(jì)學(xué)校汽油費(fèi)使用情況時(shí)，通過(guò)數(shù)據(jù)透視各個(gè)車牌號(hào)的汽油費(fèi)總金額，再按總金額大小排序，發(fā)現(xiàn)個(gè)別車牌號(hào)對(duì)應(yīng)的汽油費(fèi)總金額偏高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)某個(gè)車牌號(hào)在2015年全年的汽油費(fèi)超過(guò)10萬(wàn)元，且存在一天加油200多升、金額達(dá)到1800元的情況。事后車主承認(rèn)汽油費(fèi)報(bào)銷存在問(wèn)題。本案例非常簡(jiǎn)單，但完整的演繹了怎么進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)：先總體分析各車牌號(hào)的汽油費(fèi)使用情況，發(fā)現(xiàn)個(gè)別車牌號(hào)對(duì)應(yīng)的汽油費(fèi)總金額偏高的疑點(diǎn)，再分散核實(shí)這幾個(gè)車牌號(hào)對(duì)應(yīng)的汽油費(fèi)數(shù)據(jù)，最后精確定位某一車牌號(hào)存在汽油費(fèi)報(bào)銷問(wèn)題。

2.分析單一數(shù)據(jù)的相對(duì)值

主要用于審查單一數(shù)據(jù)占總體數(shù)據(jù)的比例偏高或偏低的情況。本校財(cái)務(wù)系統(tǒng)有專門(mén)的費(fèi)用代碼核算餐費(fèi)，審計(jì)學(xué)校餐費(fèi)使用情況時(shí)，通過(guò)把每筆餐費(fèi)對(duì)應(yīng)到每位老師的每個(gè)項(xiàng)目，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)透視，再進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)某位老師某個(gè)項(xiàng)目在2013年的餐費(fèi)支出占總支出的比例達(dá)到49.7%。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元，其中報(bào)銷餐費(fèi)25.9萬(wàn)元；2013年該項(xiàng)目總支出16.5萬(wàn)元，其中報(bào)銷餐費(fèi)8.2萬(wàn)元。事后，該項(xiàng)目負(fù)責(zé)老師承認(rèn)餐費(fèi)報(bào)銷存在問(wèn)題。

3.分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的差異

主要用于審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致的情況。2012年審計(jì)學(xué)校水電管理部門(mén)時(shí)，該部門(mén)使用的水電收費(fèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)比較老舊，不具備統(tǒng)計(jì)功能，無(wú)法直接得到水電費(fèi)的應(yīng)收金額和實(shí)收金額。審計(jì)人員抓住水表、電表刻度的變化是真實(shí)的這一要點(diǎn)，通過(guò)導(dǎo)出業(yè)務(wù)系統(tǒng)刻度數(shù)據(jù)，分析各個(gè)水表、電表刻度變化、倍率、水電收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算得出水電費(fèi)應(yīng)收金額，再與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)收金額比較，重點(diǎn)關(guān)注校外單位使用學(xué)校水電設(shè)施的情況，發(fā)現(xiàn)截至2012年8月底，校外單位欠繳水電費(fèi)271.86萬(wàn)元，而學(xué)校已向供電單位繳納該部分水電費(fèi)。高校財(cái)務(wù)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，且財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)大多不相關(guān)聯(lián)，因此存在許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)的情況，審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注。

4.分析多個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的差異

主要用于審查多個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在矛盾的情況。審計(jì)某項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)分析抽取會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆餐費(fèi)支出憑證后附某一校外餐館的一張發(fā)票、兩張菜單，菜單上分別注明是6月6日、6月8日晚餐。兩張菜單用餐人數(shù)都是160人，費(fèi)用都是23982元，人均消費(fèi)都是149.89元。審計(jì)人員調(diào)取了該筆餐費(fèi)相對(duì)應(yīng)的會(huì)議日程以及在校內(nèi)某賓館的會(huì)議費(fèi)明細(xì)資料。從會(huì)議日程上看，該次會(huì)議在6月8日中午午餐后結(jié)束；從會(huì)議費(fèi)明細(xì)資料看，未發(fā)現(xiàn)6月8日下午有會(huì)議室使用記錄，兩項(xiàng)資料都證明當(dāng)天下午沒(méi)有會(huì)議活動(dòng)，因此6月8日晚上不可能存在校外餐館會(huì)議用餐事項(xiàng)。詢問(wèn)經(jīng)辦人員，解釋說(shuō)可能是校外餐館寫(xiě)錯(cuò)日期了，第二張菜單應(yīng)當(dāng)是6月7日的晚餐。但是經(jīng)辦人員的解釋與實(shí)際情況不符，賓館會(huì)議費(fèi)明細(xì)中已經(jīng)包括了6月7日的晚餐費(fèi)用，不可能同時(shí)既在校外餐館用餐又在校內(nèi)賓館用餐。分析會(huì)議費(fèi)明細(xì)資料時(shí)還發(fā)現(xiàn)會(huì)議用餐人數(shù)從6月6日中午的122人逐步減少至6月8日中午的75人，因此即使6月8日晚上在校外餐館用餐，用餐人數(shù)也不可能有160人，存在虛報(bào)用餐人數(shù)的嫌疑。

二、高校怎樣才能進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)

數(shù)字化審計(jì)的核心是數(shù)據(jù)分析，作為一名審計(jì)人員，本人認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)要做到以下幾點(diǎn)，才能進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)。

（1）要有數(shù)據(jù)可取，是指高校各部門(mén)必須正常使用信息化系統(tǒng)。數(shù)據(jù)是數(shù)字化審計(jì)工作的基礎(chǔ)，如果各部門(mén)提供不了數(shù)據(jù)，或提供的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，數(shù)字化審計(jì)就無(wú)從談起，比如前面汽油費(fèi)的案例，如果財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有錄入車牌號(hào)，就無(wú)法按車牌號(hào)進(jìn)行分析。因此高校信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)既要滿足業(yè)務(wù)管理需要，也要滿足信息化審計(jì)的需要。

（2）要能拿到數(shù)據(jù)，是指內(nèi)審部門(mén)能及時(shí)準(zhǔn)確地取得校內(nèi)各部門(mén)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。因此，高校各信息系統(tǒng)要為內(nèi)部審計(jì)預(yù)留數(shù)據(jù)接口，或?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)通數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，或在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有需要時(shí)能及時(shí)提供所需數(shù)據(jù)。前面會(huì)議餐費(fèi)的例子中，內(nèi)審部門(mén)就是通過(guò)取得校內(nèi)賓館關(guān)于此次會(huì)議的詳細(xì)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。

（3）要能分析數(shù)據(jù)，是指數(shù)據(jù)的分析離不開(kāi)優(yōu)秀的審計(jì)人員。因此高?？梢哉衅妇▽徲?jì)業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的審計(jì)人員；也可以支持現(xiàn)有審計(jì)人員參加信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)精通審計(jì)業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備數(shù)據(jù)化審計(jì)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

數(shù)字化審計(jì)可以簡(jiǎn)單，也可以復(fù)雜。高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、數(shù)據(jù)量少，與審計(jì)署無(wú)法相比。因此高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要與高校的實(shí)際情況相適應(yīng)，數(shù)字化審計(jì)也要因地制宜地開(kāi)展，以提高內(nèi)部審計(jì)能力為落腳點(diǎn)，服務(wù)于學(xué)校發(fā)展。

（責(zé)任編輯：何卉）