事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系研究

伍夢欣

摘要：我國由于受到傳統(tǒng)經(jīng)濟因素的影響，事業(yè)單位財務管理模式在各方面都存在一定的問題。因此對當前我國事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系的實施情況進行分析，并提出完善事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系的策略，就成了一項重要的課題，本文對此進行了探討。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計；內部控制；評價體系；問題；策略

對于事業(yè)單位而言，實施事業(yè)單位財務會計內部控制是為了保證事業(yè)單位的資產(chǎn)安全完整，提高其使用效率。當前，在我國大部分的事業(yè)單位中，存在著內部控制評價體系不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失嚴重等問題。而完善我國事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系，能夠在最大程度上避免損失，保證我國國有資產(chǎn)的安全性。本文對我國事業(yè)單位財務會計內部控制體系所存在的問題進行了一些分析，提出完善事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系的策略。

一、我國事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系的現(xiàn)狀分析

（1）缺乏科學的財務預算編制。事業(yè)單位之所以進行財務預算編制，需要事業(yè)單位的全體工作人員積極參與，這才能夠保證事業(yè)單位在財務預算編制執(zhí)行的過程中不會出現(xiàn)任何的問題，進而讓事業(yè)單位的財務預算工作更加科學合理。但是從當前我國事業(yè)單位的財務管理情況來看，受到傳統(tǒng)工作理念的影響，我國在實施財務預算工作的時候并不能夠廣納員工意見，讓員工參與到其中來。而是通過管理者對每個員工所需要的財務預算進行核定，并根據(jù)單位已經(jīng)制定好的工作計劃和年度計劃實施預算編制工作，這讓員工在實施財務預算時存在較嚴重的排斥心理，最后導致財務預算工作出現(xiàn)問題。在事業(yè)單位進行財務預算編制的過程中，很多事業(yè)單位往往會參考上一年或者過去幾年的財務預算執(zhí)行情況去進行，進而導致整個預算方案與本年事業(yè)單位實際的運營情況不相符。

（2）固定資產(chǎn)管理漏洞較多。目前，我國部分事業(yè)單位中，財務部門所設置的工作崗位混亂、權責不夠清晰等問題十分嚴重。例如，有些事業(yè)單位的會計與出納等崗位并沒有明顯的區(qū)分與設置，甚至由一人身兼兩職，這就會對事業(yè)單位的財產(chǎn)安全造成嚴重的不良影響。而探究其背后原因，就是由于固定資產(chǎn)管理工作不嚴格，其漏洞比較大所導致的。部分事業(yè)單位在對其有形資產(chǎn)進行核算時，常常會不按照具體的實際物品進行盤點，而是只對賬本進行檢查，這種盤點方式嚴重地影響了企業(yè)的固定資產(chǎn)管理水平。同時事業(yè)單位對于企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)物品，并不會在不浪費的基礎上進行使用，而是會選擇重新購置。這在無形之中就增加了成本，固定資產(chǎn)的利用率也比較低。另外，事業(yè)單位通常并不會按照嚴格的日常運用規(guī)范來操作，通常會將事業(yè)單位行政管理過程中所需要的費用列為收費，然后又將收費巧設其他名目另行他用，這就使原來的收入項目發(fā)生了變化。

除此之外，目前我國事業(yè)單位的財務會計審核制度實行的是收付實現(xiàn)制，但是隨著我國經(jīng)濟的日益繁榮，這種審核制度凸顯出來的問題越來越明顯，其具體表現(xiàn)就是收付實現(xiàn)制所體現(xiàn)出來的財務內容越來越不全面。在此基礎上，收付實現(xiàn)制并沒有現(xiàn)金支付的流程，而本期所產(chǎn)生的費用也根本沒有在財務支出方面體現(xiàn)出來，反倒是將本期所應該承擔的債務，作為年度償還應付款的利息反映出來。這一行為在一定程度上嚴重影響了國家宏觀經(jīng)濟工作。在當前的事業(yè)單位財務管理中，對于一些復雜的新興事務的處理，如果無法掌握正確的處理方式，收付實現(xiàn)制根本無法發(fā)揮出應用的效果。

（3）事業(yè)單位財務人員的整體素質水平較低。當前我國事業(yè)單位的財務管理人員水平參差不齊，業(yè)務能力強弱不一。首先，事業(yè)單位的財務管理人員有一些并不是財務管理專業(yè)出身，這一類財務人員難以在工作中兢兢業(yè)業(yè)、認真負責。這種行為所帶來的負面影響比較大，其他員工內心會產(chǎn)生嚴重的不公平心理，進而影響整個財務管理部門的工作效率。其次，事業(yè)單位的某些財務會計人員自身并不滿足《會計法》的要求，難以按照《會計法》中對會計從業(yè)人員的從業(yè)資格進行自我完善，甚至對事業(yè)單位財務工作內容了解的特別少。同時在事業(yè)單位的財務管理工作中，其法律意識較弱，職業(yè)道德理念也比較淡薄，部分財務管理人員可能在金錢權利的誘惑下觸碰法律底線，做出法律所不允許的事情。最后，事業(yè)單位缺乏對財務管理人員的職業(yè)培訓教育，財務管理人員缺乏提高自身業(yè)務能力的機會，這對事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系的實施是十分不利的。

二、完善事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系的策略

（1）注重財務管理意識的培養(yǎng)，編制科學的財務管理預算。對于事業(yè)單位而言，想要提高其財務內部控制評價體系的實施效果，事業(yè)單位的全部工作人員，上至管理層，下至普通員工，都必須要注重自身財務管理意識的培養(yǎng)與提高。

第一，從事業(yè)單位的管理層人員來看，他們必須要創(chuàng)新理念，充分意識到財務會計內部控制評價體系對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，在單位的管理中高度重視財務制度的制定和內部控制評價體系的實施。

第二，作為財務部門的工作人員對財務部門的整體發(fā)展情況要能夠全面把控、深入了解，并能夠根據(jù)事業(yè)單位的實際運營情況和各個部門的實際情況制定符合其實施應用的內部控制評價體系，在最大程度上保證每一部門的內部控制評價體系發(fā)揮作用，每一位員工能夠做好本職范圍內的工作，進一步避免違反職業(yè)道德的行為發(fā)生。

第三，作為事業(yè)單位的普通員工也要積極參與到內部控制工作，對管理層人員和財務部門人員進行科學有效的監(jiān)督，在最大程度上保證內部控制評價體系效果的發(fā)揮。

除此之外，事業(yè)單位還應該進行科學的預算管理編制。作為事業(yè)單位的財務管理工作人員要將目光重點放在預算管理問題上面來，通過科學化的管理方式進行部門預算的編制，將收支明細進行仔細的存檔保存，并將存檔結構交給上級管理部門去審查。同時事業(yè)單位的各部門要積極配合財務部門的核算工作，在遇到突發(fā)情況時對預算加以調整，并深入實施基礎審計制度。這一方式能夠讓單位的管理部門，更加切實地了解單位內部的內部控制評價體系的運行情況。

（2）彌補固定資產(chǎn)管理漏洞，制定完善的單位財務會計內部控制體系。對于事業(yè)單位而言，首要任務就是對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)加強管理，保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位對于財務會計內部控制體系要進一步加以完善，事業(yè)單位在制定財務會計內部控制評價體系時，首先要明確內部評價的主體，也就是說事業(yè)單位必須要先明確責任主體對內部控制的評價，以此來保證內部控制評價結果的科學性與可靠性。而對于內部評價主體的選擇一定要滿足以下幾方面的要求。第一，內部評價主體必須要具有評價的權威性與獨立性。這樣在內部控制評價的過程中才能夠不受到各方面因素的影響，進而保證事業(yè)單位內部控制評價的質量。第二，內部評價主體要具有專業(yè)能力。專業(yè)勝任能力具體指的是評價主體的能力與經(jīng)驗，這決定著所實施的內部控制評價體系是否科學合理。第三，在對事業(yè)單位進行內部控制評價時，應主要針對獲取信息的功能進行評價。事業(yè)單位的內部控制評價本身就是全方面獲取信息的過程，這就要求事業(yè)單位要掌握全面有效的信息，尤其是對財務風險信息的了解與掌控，這有利于在此基礎上對事業(yè)單位內部控制風險進行有效控制。

事業(yè)單位在進行內部控制評價時，除了要關注實施效果的好、壞之外，還要對評價方法加以規(guī)范。只有在統(tǒng)一的評價標準下，其內部控制評價體系才能更加具有科學性和有效性。

（3）提高財務管理人員的素質水平，加強培訓。首先，我們應該從源頭上制定有效地提高財務管理人員水平的策略。具體來說，第一，事業(yè)單位應該嚴格把控招聘關，堅決拒絕關系戶以及非財務管理專業(yè)出身的人進入到財務管理部門就職。第二，事業(yè)單位在招聘財務管理人員時應該全方面考察，既注重其學歷、經(jīng)驗，還要注重對其職業(yè)道德及素質品德的考察，選擇符合兩方面標準的人才，以保證財務管理工作的專業(yè)性。第三，事業(yè)單位應定期對財務管理人員進行績效考核，并配以賞罰明確的獎懲制度，以此來提高財務管理人員的水平。

其次，在事業(yè)單位財務管理的過程中應加強培訓。其培訓內容主要針對財務管理工作人員的業(yè)務知識、業(yè)務技能和服務態(tài)度三個方面。在培訓中不僅僅要使財務人員掌握最新的財務管理知識理論、財務管理方法，還要提高他們的服務質量、職業(yè)道德素質，讓其能夠更好地參與到事業(yè)單位財務會計內部控制工作當中來。

最后，事業(yè)單位的財務工作人員要注重內部溝通與交流。這需要完善的會計人員審核制度加以配合，要求從事財務部門的工作人員，必須要具有會計從業(yè)資格證，無證人員堅決不允許上崗工作。同時在培訓的過程中制定明確的培訓標準，培訓后實施嚴格的考核。這有利于讓財務工作人能夠在培訓的過程中更加認真學習、態(tài)度良好。

三、結論

綜上所述，我國事業(yè)單位財務內部控制評價體系的實施效果對事業(yè)單位財務管理水平的高低與否具有重要的影響。近些年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國原有的財務會計內部控制評價體系已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位財務管理發(fā)展的要求。在此情況之下，事業(yè)單位財務會計內部控制評價體系必須進一步改革與完善，以此來提高事業(yè)單位的財務管理水平。

（責任編輯：王文龍）