對(duì)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的思考

劉君

摘 要：作為支撐和推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要支柱之一，國(guó)有資產(chǎn)對(duì)加速社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興有著重要的戰(zhàn)略意義。實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)使用效率的大幅提高，充分發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，要從加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作出發(fā)，切實(shí)提高國(guó)有資產(chǎn)的綜合使用效率?；诖耍疚膹膰?guó)有資產(chǎn)的基本概念出發(fā)，對(duì)開展國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義進(jìn)行深入分析，并在總結(jié)現(xiàn)階段國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出了解決策略，旨在通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度；定期總結(jié)；評(píng)價(jià)體系

一、國(guó)有資產(chǎn)的基本概念

國(guó)有資產(chǎn)，就是國(guó)家所擁有的一切財(cái)務(wù)性資產(chǎn)和非財(cái)務(wù)性資產(chǎn)的綜合，是國(guó)家所有權(quán)的客觀體現(xiàn)，即國(guó)家法律所明確規(guī)定的、能夠?yàn)閲?guó)家的生存與發(fā)展提供持續(xù)性經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的各種經(jīng)濟(jì)資源的綜合，有廣義與狹義之分：廣義的國(guó)有資產(chǎn)，即國(guó)家所擁有的財(cái)產(chǎn)、資源、債權(quán)等國(guó)有財(cái)產(chǎn)的集合，是國(guó)家法律所明確界定的、基于國(guó)家行政權(quán)力而取得或國(guó)家通過(guò)某種方式投資獲得的資產(chǎn)總稱；而狹義的國(guó)有資產(chǎn)，就是國(guó)家法律上明確確定為國(guó)家所有的、能夠?yàn)閲?guó)家提供持續(xù)性效益的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和，即經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)。

二、開展國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

1.有利于切實(shí)提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率

對(duì)資產(chǎn)存量和國(guó)有資產(chǎn)總體進(jìn)行動(dòng)態(tài)化審計(jì)與監(jiān)管，是國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的重要工作內(nèi)容和審計(jì)環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的常態(tài)化開展，能夠切實(shí)減少國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)，使其得到最大效率的利用，發(fā)揮其在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用。其中，對(duì)資產(chǎn)存量進(jìn)行監(jiān)管的目的是確保國(guó)有資產(chǎn)總量在不減少的情況下實(shí)現(xiàn)保值與增值，主要包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理及控制制度的科學(xué)性、完善性與有效性的檢驗(yàn)；而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)總體進(jìn)行動(dòng)態(tài)化審計(jì)與監(jiān)管主要包括國(guó)有資產(chǎn)調(diào)用文件的辦理與審批、可行性分析及使用全過(guò)程監(jiān)督與管理等。

2.有利于推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全與完善

開展國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義之一，就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作開展中的缺點(diǎn)和不足之處，并有針對(duì)性地制定改正和彌補(bǔ)措施，以切實(shí)推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全與完善。首先，在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作開展審計(jì)之前，相關(guān)審計(jì)人員需要對(duì)整個(gè)資產(chǎn)使用與運(yùn)作流程進(jìn)行整體把握，了解關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以增強(qiáng)審計(jì)工作開展的針對(duì)性和有效性。其次，開展國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作的開展現(xiàn)狀進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，確定未來(lái)長(zhǎng)期的工作開展方向并提出建設(shè)性意見(jiàn)。最后，開展國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)審計(jì)人員，一定是擁有良好審計(jì)技能和工作素質(zhì)的專業(yè)人員，會(huì)在審計(jì)工作中將資產(chǎn)保值與增值和真實(shí)性、法律性的要求作為主要控制內(nèi)容，從而切實(shí)提高國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量，使國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值得以最大化發(fā)揮。

3.有利于規(guī)范和提高國(guó)有資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)

受國(guó)有資產(chǎn)的特殊性質(zhì)影響，在開展國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，不僅對(duì)其管理人員提出了較高的職業(yè)道德素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)其專業(yè)技術(shù)水平有著明確的要求。因此，國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是一種隱形的工作人員考察與考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理的同時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)其管理人員綜合素質(zhì)的有效促進(jìn)。

4.有利于國(guó)有資產(chǎn)管理工作的順利開展

國(guó)有資產(chǎn)作為支撐和推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的重要支柱之一，其控制與管理工作的開展效率與質(zhì)量將直接影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否獲得持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展機(jī)會(huì)?；诖耍罅ν七M(jìn)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)控制與使用過(guò)程中存在的缺陷和不足之處，并有針對(duì)性地提出補(bǔ)足和改正的策略，提高國(guó)有資產(chǎn)的整體利用率，同時(shí)，還能夠保證國(guó)有資產(chǎn)信息的真實(shí)有效，增強(qiáng)控制性。

三、現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作存在的主要問(wèn)題

1.缺乏嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

嚴(yán)密、科學(xué)的國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督體系，是國(guó)有資產(chǎn)管理工作開展過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不足之處，并及時(shí)糾錯(cuò)，以充分保障管理工作效率和質(zhì)量的重要保障和前提條件。然而現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理工作因缺乏嚴(yán)密、科學(xué)的審計(jì)與監(jiān)督體系，不能充分發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督的作用，長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)面臨各種各樣的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

2.國(guó)有資產(chǎn)管理的崗位和人員安排存在缺陷

科學(xué)、合理的崗位與人員安排，是提高國(guó)有資產(chǎn)管理效率與質(zhì)量的必要前提和關(guān)鍵之處，然而現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的崗位和人員安排存在較大的流動(dòng)性，且存在未培訓(xùn)就上崗、剛熟悉就調(diào)崗等危害國(guó)有資產(chǎn)管理有機(jī)整體性的現(xiàn)象，不僅容易造成國(guó)有資產(chǎn)管理工作的低效率，更可能出現(xiàn)因工作交接偏差、個(gè)人工作偏好等問(wèn)題導(dǎo)致的資源浪費(fèi)與損失。

3.國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的相關(guān)制度建設(shè)不夠完善

制度是推進(jìn)政策和決定實(shí)施的有效保證和重要基礎(chǔ)，然而，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的相關(guān)制度建設(shè)還存在著不完善的地方，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，缺乏完善的國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的工作標(biāo)準(zhǔn)與行為規(guī)范，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)人員在開展審計(jì)與監(jiān)督工作的過(guò)程中缺乏理論基礎(chǔ)，無(wú)據(jù)可依，出現(xiàn)新情況、新問(wèn)題時(shí)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)操作范例，容易出現(xiàn)因馬虎大意、操作不當(dāng)?shù)戎骺陀^因素造成的工作失誤或資產(chǎn)損失；第二，國(guó)有資產(chǎn)管理部門的管理職能較為分散，層層審批、環(huán)環(huán)相扣，各組成部分均有管理權(quán)力，因此，在開展內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)彼此制約、相互推諉的現(xiàn)象，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)解決，責(zé)任人與工作缺失環(huán)節(jié)的確定難度較大；第三，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作制度與其他國(guó)有資產(chǎn)管理制度仍未建立起有效工作聯(lián)系，這就割裂了國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中各工作環(huán)節(jié)之間的相關(guān)性，使工作流程中各環(huán)節(jié)的獨(dú)立性急劇增加，一旦遇到特定的問(wèn)題或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正確分析與處理的能力較差。

四、針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作存在問(wèn)題的解決策略

1.建立健全完善、科學(xué)的國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作定期總結(jié)與評(píng)價(jià)體系

一般來(lái)說(shuō)自我完善與自我發(fā)展，是煥發(fā)國(guó)有資產(chǎn)管理部門發(fā)展活力，獲得持續(xù)而穩(wěn)定發(fā)展機(jī)會(huì)的最重要途徑之一，只有不斷審視自身，發(fā)現(xiàn)過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作開展過(guò)程中存在的不足之處，才能及時(shí)進(jìn)行改正和彌補(bǔ)，調(diào)整管理工作的未來(lái)發(fā)展方向，完善管理結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度，順應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求，全面提高管理工作的效率和質(zhì)量。因此，國(guó)有資產(chǎn)管理部門要從管理工作開展的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是，通過(guò)科學(xué)、有效的計(jì)算與分析方法，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的開展進(jìn)行客觀分析與整體評(píng)價(jià)，積極保持和發(fā)揚(yáng)工作中優(yōu)秀的部分，對(duì)于落后且不符合時(shí)代發(fā)展要求的環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)改正，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)作用的最大化發(fā)揮。

2.宏觀把握國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程，科學(xué)、合理安排崗位人員

通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，對(duì)其管理的全過(guò)程進(jìn)行宏觀把握，重點(diǎn)識(shí)別管理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，客觀分析主要矛盾，在管理流程的關(guān)鍵點(diǎn)上設(shè)置專門崗位，并通過(guò)派遣責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)技能過(guò)硬的員工，以增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理全過(guò)程的綜合效率和可控制性。

3.完善國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的相關(guān)制度

良好的組織與管理制度是國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作得以高效開展的重要保障和基本前提，而建立健全國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的相關(guān)制度則需要從以下幾方面入手：第一，根據(jù)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的實(shí)際要求，充分吸收新的時(shí)代精神，建立健全國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)與行為規(guī)范，使審計(jì)人員開展工作有據(jù)可依，從根本上減少出現(xiàn)各項(xiàng)工作失誤的可能，不斷提高國(guó)有資產(chǎn)的管理與使用效率；第二，進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理部門職責(zé)和權(quán)力的重新分配，避免部門內(nèi)部的權(quán)力重疊，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高效、協(xié)同工作，從而提高國(guó)有資產(chǎn)管理的整體工作效率，同時(shí)，要建立工作定責(zé)制度，明確工作責(zé)任人；第三，建立起國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作制度與其他國(guó)有資產(chǎn)管理制度的有效聯(lián)系，促使國(guó)有資產(chǎn)管理工作各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

1.葉陳云，葉陳毅.國(guó)企資本審計(jì)監(jiān)督體系制度設(shè)計(jì)與實(shí)施探討――基于《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》視角.商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（21）.

2.梁淑枝.論“內(nèi)部審計(jì)”在高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理中的作用――基于高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督模式的研究.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（11）.

3.馬德家，孫桂珍.高速公路服務(wù)區(qū)資產(chǎn)管理體制改革亟待深化――《關(guān)于改革和完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制的若干意見(jiàn)》讀后感.交通財(cái)會(huì)，2016（02）.