韓玉麗 姜文鶴
摘 要:區(qū)塊鏈作為比特幣的底層支撐技術逐漸被人們熟知,并成為當今社會的熱點話題。我國區(qū)塊鏈產業(yè)目前處于高速發(fā)展階段,區(qū)塊鏈技術正在推動新一輪的商業(yè)模式變革。審計作為社會經(jīng)濟活動的重要組成部分,其發(fā)展必定會受到區(qū)塊鏈技術的影響。通過對區(qū)塊鏈技術的介紹及特點梳理,從審計數(shù)據(jù)、審計流程、審計報告3個維度初步探析區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響路徑。
關鍵詞:審計業(yè)務;區(qū)塊鏈
文章編號:1004-7026(2018)13-0107-01 中國圖書分類號:F812.42;TP311.13 文獻標志碼:A
2008年11月一位自稱為中本聰?shù)纳衩厝耸吭诒忍貛耪搲习l(fā)表了一篇名為《Bitcoin:A peer-to-peer electronic cash system(比特幣:一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng))》的文章,可以看作區(qū)塊鏈技術浪潮的開端。近幾年來,比特幣在國內外引發(fā)了激烈的討論,經(jīng)歷了大起大落,區(qū)塊鏈作為其底層支撐技術也逐漸被人們熟知,并成為當今社會的熱點話題。我國工信部信息中心2018年5月發(fā)布的《2018中國區(qū)塊鏈產業(yè)白皮書》中指出,我國區(qū)塊鏈產業(yè)目前處于高速發(fā)展階段,區(qū)塊鏈技術正在推動新一輪的商業(yè)模式變革。與此同時,各地政府正在積極完善相關政策體系和監(jiān)管框架。審計作為社會經(jīng)濟活動的重要組成部分,肩負著監(jiān)督和改進企業(yè)管理與發(fā)展的重任,其發(fā)展必定會受到區(qū)塊鏈技術的影響。本文通過對區(qū)塊鏈技術的簡單介紹,從審計數(shù)據(jù)、審計流程、審計報告3個維度初步探析區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響。
1 區(qū)塊鏈的面紗
關于區(qū)塊鏈的概念,學術界并沒有定論。區(qū)塊鏈從物理上來看,只是一個由區(qū)塊按照時間順序串聯(lián)而成的鏈狀數(shù)據(jù)結構。與互聯(lián)網(wǎng)的概念相對比,區(qū)塊鏈又是一個可轉移價值的網(wǎng)絡協(xié)議[1]。筆者認為,區(qū)塊鏈從本質上是由多種工作原理機制保障下的具備去中心化、去信任、區(qū)塊間集體維護、數(shù)據(jù)真實可靠等特點的可分布式記錄全部交易信息的數(shù)據(jù)庫。也正是因為區(qū)塊鏈技術具備分布式、防篡改、高透明和可追溯的特性,使其非常符合整個金融系統(tǒng)的業(yè)務需求,并已在支付清算、信貸融資、金融交易、證券、保險、租賃等細分領域落地應用。
2 影響路徑初探
2.1 審計數(shù)據(jù)
審計數(shù)據(jù)是審計業(yè)務的活動對象,其質量對審計業(yè)務的實施以及效果有著非常重要的影響。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)一般會存儲在被審計單位中心化的云平臺上,其安全性和真實性較低,一旦系統(tǒng)被黑客入侵或數(shù)據(jù)被非法篡改,審計業(yè)務將喪失監(jiān)督意義,并且核心數(shù)據(jù)的泄露或篡改,對被審計單位的危害也是巨大的。而基于區(qū)塊鏈技術開展審計業(yè)務將會使審計數(shù)據(jù)的真實性、實時性、全面性以及安全性大大增強。區(qū)塊鏈技術的共識機制會使所有數(shù)據(jù)在第一時間得到共同確認,并在確認的同時加蓋時間戳,導致了數(shù)據(jù)記錄既不可修改又不可撤銷,保證了數(shù)據(jù)的全面性、實時性以及真實性。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)既可以做到公開透明,所有人可查,也可以利用公私密鑰機制保護隱私數(shù)據(jù)。由于區(qū)塊鏈采取的是分布式記賬,所以要想對數(shù)據(jù)進行修改,必須控制超過50%的區(qū)塊,而這一要求隨著區(qū)塊數(shù)量的快速增加基本上是無法實現(xiàn)的,從而保障了鏈上數(shù)據(jù)的安全性。
2.2 審計流程
由于區(qū)塊鏈技術使審計數(shù)據(jù)更加真實可靠,所以圍繞審計數(shù)據(jù)設計的審計流程也會作出相應的改變。通過區(qū)塊鏈,注冊會計師可以在審計準備階段快速、安全、準確的獲取被審計單位的數(shù)據(jù)。鏈上數(shù)據(jù)真實可靠的特性,有助于審計人員更加快速準確的評估被審計單位的風險等級,從而有針對性制定下一步測試程序。在審計實施階段,通過區(qū)塊鏈構建聯(lián)網(wǎng)審計體系可以改進數(shù)據(jù)采集與清洗環(huán)節(jié),有效提高審計證據(jù)的獲取效率;可以改進數(shù)據(jù)存儲方式,降低審計運行成本并拓寬審計監(jiān)督檢查范圍;可以通過時間戳追本溯源,對可疑數(shù)據(jù)進行發(fā)生和完成性認定,顯著提高審計效率與審計質量[2]。
2.3 審計報告
區(qū)塊鏈對審計業(yè)務的影響還體現(xiàn)在審計報告(審計業(yè)務的最終產品)方面。傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中,審計流程的起點為被審計單位財務報表編制完成之后,大多數(shù)審計業(yè)務均為年報審計,時間跨度長,存在不同程度的審計延遲,直接關系到信息使用者能否及時獲取財務信息。區(qū)塊鏈技術的應用可以對被審計單位實施實時監(jiān)控,顯著提高審計報告的實時性,做到在被審計單位經(jīng)濟活動發(fā)生的同時發(fā)布審計報告,報告形式除年度審計報告之外還可包括事項審計報告。將審計報告及審計意見發(fā)布在區(qū)塊鏈上,可以實現(xiàn)永久保存,報告使用者也可以隨時隨地查看相關內容。
參考文獻:
[1]許金葉,魯梅靜.基于區(qū)塊鏈的聯(lián)網(wǎng)審計框架探討[J].會計之友,2017(21):132-135.
[2]陳旭,冀程浩.基于區(qū)塊鏈技術的實時審計研究[J].中國注冊會計師,2017(04):67-71.