淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

魏子涵

摘 要：近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的迅速發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的現(xiàn)代化和國(guó)際化要求，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制的重要性愈發(fā)明顯，更多企業(yè)意識(shí)到了會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展起著不可或缺的作用。當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，為了能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，很多企業(yè)開始重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建與完善。完善的內(nèi)部制度可以有效地監(jiān)督、制約和調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，成為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要組成部分。但由于我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想的起步較晚，沒有國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的制度健全和完備，在制度及實(shí)際的操作執(zhí)行中還存在著諸多問題，因此在我國(guó)的現(xiàn)有狀況下，如何完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度具有十分重要和深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：完善；制度問題；建議；設(shè)計(jì)原則

文章編號(hào)：1004-7026（2018）04-0086-02 中國(guó)圖書分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

20世紀(jì)30年代，《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》被正式提出并由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)所頒布，在《審查》中，明確了內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵，簡(jiǎn)單來說就是“內(nèi)部稽核與控制制度”，通過內(nèi)部控制能夠很好的對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)安全進(jìn)行保障，與此同時(shí)還能夠保障賬簿檢測(cè)結(jié)果的精準(zhǔn)性。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的有效保障，也是解決當(dāng)前一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛，進(jìn)行自我約束，達(dá)到自身發(fā)展目標(biāo)的重要內(nèi)在機(jī)制。

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問題

1.1 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前我國(guó)的一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層雖然已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，但對(duì)如何實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能并無深入了解，對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制目的的認(rèn)知也不夠全面，不知如何建立完善的會(huì)計(jì)制度，也不知當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度的缺陷在哪里，這對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理化整改造成了許多問題，因此，解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的首要問題是要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)注程度和認(rèn)識(shí)程度。

1.2 對(duì)崗位設(shè)置監(jiān)督不夠嚴(yán)格，缺乏專業(yè)人才

我國(guó)企業(yè)數(shù)量龐大，其中中小企業(yè)占據(jù)大部分，其內(nèi)部控制也最為混亂復(fù)雜，但也最為典型。中小企業(yè)制度簡(jiǎn)單，沒有大企業(yè)那么多條條框框，領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)命令能夠很快實(shí)行，因此很多管理者認(rèn)為沒有必要建立會(huì)計(jì)控制制度，其次中小企業(yè)由于資金所限，往往從節(jié)約成本考慮，怠于建立相對(duì)完整的會(huì)計(jì)控制崗位。很多中小企業(yè)的管理者和員工是經(jīng)營(yíng)者的親戚朋友，專業(yè)能力不足，且領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)嚴(yán)重，有的領(lǐng)導(dǎo)甚至?xí)榱藗€(gè)人的利益不擇手段，這就大大影響力企業(yè)正常的內(nèi)部管理，嚴(yán)重的制約了企業(yè)的發(fā)展。

1.3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在漏洞，資產(chǎn)控制不合理

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的教育資源仍不夠完善， 無論是書本理論知識(shí)還是實(shí)際操作指導(dǎo)都不夠全面，使得有關(guān)管理人員和職員缺乏完整的專業(yè)知識(shí)，問題得不到有效的解決，長(zhǎng)期以來工作的準(zhǔn)確性缺乏保障，使得無法全面的展開基礎(chǔ)工作。

1.4 會(huì)計(jì)信息失真

由于當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容的規(guī)范不到位、不完善，導(dǎo)致在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)操作方法的規(guī)范性不夠，會(huì)計(jì)的工作秩序得不到有效控制，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)的核算結(jié)果不夠真實(shí)，造成企業(yè)資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，給企業(yè)帶來十分嚴(yán)重的后果。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則

2.1 有效性原則

“有效性”原則是指內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的首要目的就是能夠在企業(yè)的日常工作中切實(shí)的行之有效，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，并且制度要能夠?qū)ζ髽I(yè)中的會(huì)計(jì)相關(guān)工作者進(jìn)行約束，任何人的權(quán)力不能超過制度的權(quán)利，做到用制度來管理公司。

2.2 全面性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)包含涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的所有崗位和工作，作用是對(duì)各種工作的業(yè)務(wù)關(guān)鍵處進(jìn)行有效地控制，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，確保企業(yè)的帳、錢、物分開管理，不會(huì)只由某一人或某一部門掌管，同一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中至少由兩人共同負(fù)責(zé)，如企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日結(jié)束，都要由相關(guān)人員及時(shí)清算入賬，逐日逐筆進(jìn)行日記賬登記，每月終了，必須將日記賬余額和相關(guān)總賬余額進(jìn)行核對(duì)，做到日清月結(jié)，賬實(shí)相符。

2.3 相互牽制原則

相互牽制的原則主要指部門與部門之間，人與人之間的制約作用。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)至少需要經(jīng)過兩個(gè)相互制約的控制環(huán)節(jié)，在橫向關(guān)系上，應(yīng)由兩個(gè)獨(dú)立的部門或人員經(jīng)手業(yè)務(wù)；縱向關(guān)系上，至少要由兩個(gè)彼此獨(dú)立的崗位和環(huán)節(jié)經(jīng)手業(yè)務(wù)，能夠方便上下級(jí)相互監(jiān)督。從而對(duì)未來可能發(fā)生的錯(cuò)誤起到預(yù)防作用，做到防患于未然。

2.4 成本效益原則

成本效益是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和競(jìng)爭(zhēng)能力的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上應(yīng)貫徹成本效益原則，要求企業(yè)必須做到科學(xué)化的會(huì)計(jì)管理，以此來實(shí)現(xiàn)降低成本提高利潤(rùn)的目的，此外還需力爭(zhēng)以最小的投入取得最大的產(chǎn)出，如果實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本大于它所帶來的利潤(rùn)，則控制就失去了意義。

2.5 領(lǐng)導(dǎo)重視原則

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度施行的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身是否對(duì)該項(xiàng)制度有所重視以及程度的大小，將直接決定該項(xiàng)制度能否獲取成功。從某種定義上來看，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)管理者的控制加強(qiáng)。在我國(guó)，管理者對(duì)內(nèi)部控制制度不重視的現(xiàn)象非常普遍，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)往來缺乏管理，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)混亂、債權(quán)債務(wù)模糊不清。

3 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建議

3.1 改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

在提高內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制條件時(shí)，應(yīng)注意將理念與實(shí)際相結(jié)合，一方面要使內(nèi)部控制制度思想深入人心，使管理者和員工自覺意識(shí)到其重要性，另一方面也要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的培訓(xùn)，使得理論與操作能力雙重進(jìn)步。對(duì)于會(huì)計(jì)壞境的控制要注意其合理性，做到各個(gè)環(huán)節(jié)相聯(lián)系，且要適時(shí)根據(jù)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整。

3.2 增加對(duì)內(nèi)部信息的披露程度

適當(dāng)增加對(duì)內(nèi)部信息的披露有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題與不足，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)有監(jiān)督和引導(dǎo)作用。由于國(guó)家沒有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)運(yùn)營(yíng)者可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定一套披露標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)的對(duì)其披露信息方向和范圍作出規(guī)定，并成立專門管理小組進(jìn)行評(píng)判，從而增加對(duì)內(nèi)部信息的披露程度。

3.3 加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)抓住重要因素，一方面是關(guān)鍵的管理人員和職工，其次是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如資金調(diào)用和賬簿對(duì)賬信息真實(shí)性。對(duì)于人員不僅要貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的思想，更要為他們提供完善的后備資源，盡可能減少在實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題；對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)要做到多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，要按照嚴(yán)格按照各個(gè)流程進(jìn)行。

結(jié)束語

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)資料完整與真實(shí)的必要保障。第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整順利進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制的轉(zhuǎn)變。第二，有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化。第三，有利于維護(hù)企業(yè)資源的安全，保護(hù)股東和債權(quán)人利益。第四，有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系，保障會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)，提高會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。

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