我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革研究

馬靜 胡婧

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并不完善，存在稅負(fù)不均衡、減除費(fèi)用制度等缺陷，以及出現(xiàn)稅收征管制度缺乏力度等現(xiàn)象，需要不斷完善個(gè)人所得稅制，建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅征收管理制度。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革進(jìn)行調(diào)整和完善。

個(gè)人所得稅 稅制改革 完善稅制

個(gè)人所得稅制度概述

（1）個(gè)人所得稅的概念

何謂個(gè)人所得稅中的“所得”，美國(guó)西蒙斯教授曾在《個(gè)人所得稅》一書上指出：“所得是人們所擁有的貨幣表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)力量在一定時(shí)期起訖點(diǎn)上的凈增加。”換言之，在一定的期間內(nèi)資產(chǎn)的增加額與其減少額之差就是所得。個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得進(jìn)行征收的一種稅。

個(gè)人所得稅以公民個(gè)人的所得為課稅對(duì)象，也就是以該收入所得的納稅人個(gè)人為單位進(jìn)行征繳的稅。

（2）個(gè)人所得稅制度的產(chǎn)生和發(fā)展

個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于十八世紀(jì)的英國(guó)，因英法戰(zhàn)爭(zhēng)籌集經(jīng)費(fèi)以解決本國(guó)財(cái)政問(wèn)題頒布了一項(xiàng)新的稅種。便是所得稅的雛形。

個(gè)人所得稅制度自創(chuàng)立后，經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展演變。從整體著眼，個(gè)人所得稅從起初籌措戰(zhàn)時(shí)經(jīng)費(fèi)等財(cái)政收入為主逐步轉(zhuǎn)向后期的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的主要功能。早期個(gè)人所得稅征收大多采用比例稅率，而后隨著各國(guó)法律制度的不斷完善，逐步發(fā)展成以累進(jìn)稅率為主。

（3）我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建立與發(fā)展

中國(guó)自1950年初步建立個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，直至1980年全面正式確定。直至1994年，中國(guó)個(gè)人所得稅相繼經(jīng)歷了“三稅并存”與“三稅合一”的整體改革歷程。

1994年是我國(guó)個(gè)人所得稅首次改革，為規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅制，調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)居民收入差距，我國(guó)對(duì)之前所形成的“三稅并存”的稅制形式進(jìn)行了合并，并頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。1999年8月我國(guó)廢除了之前所規(guī)定的免征儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容，并對(duì)此開(kāi)始征收，本項(xiàng)改革措施構(gòu)成了我國(guó)個(gè)人所得稅制度第二次改革的內(nèi)容。2011年9月，我國(guó)將個(gè)人所得稅免征額提高到3500元/月，并把個(gè)人所得稅的工薪所得調(diào)整為30%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。截至當(dāng)前，此次改革是我國(guó)最后一次也是最近一個(gè)的個(gè)人所得稅改革。

我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

（1）征稅模式不合理

我國(guó)現(xiàn)行采取分類征收的模式，但隨著我國(guó)居民收入來(lái)源形式日益多樣化，分類征收顯然不能覆蓋所收入項(xiàng)目，這勢(shì)必造成一大部分人，尤其是富人隱瞞收入而少繳稅款。由于我國(guó)所得稅一直偏向服務(wù)于企業(yè)，所以現(xiàn)在大部分收入來(lái)源于工資薪金，使得個(gè)人所得稅淪為“工薪稅”，不利于社會(huì)的公平正義與穩(wěn)定。

（2）費(fèi)用扣除單一

現(xiàn)行個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，工資薪金統(tǒng)一為3500，除扣除納稅人取得收入必須支付的成本費(fèi)用以及維持納稅人本人及家人基本生活的費(fèi)用，其他所得為應(yīng)稅收入的20%。其中沒(méi)有考慮地區(qū)收入的差距、不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。

（3）稅率級(jí)次過(guò)多，邊際稅率過(guò)高

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅率工資薪金所得為7級(jí)超額累進(jìn)，但在實(shí)際納稅過(guò)程中后邊3檔稅率很少用到，這樣稅率就不能很好發(fā)揮累進(jìn)作用。稅檔過(guò)多易導(dǎo)致納稅人因通貨膨脹因素在實(shí)際收入不變的情況下被自動(dòng)推人更高稅率檔次納稅，顯失公平。

（4）稅收源泉扣繳比重過(guò)高，征管手段落后

我國(guó)分類征收的方式是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求所決定的，也是受當(dāng)時(shí)的征管手段所制約的。源泉扣繳固然會(huì)降低成本，但有很多高收入者的收入因此逃避繳納稅款，并且數(shù)額巨大。要改變征收模式，首先應(yīng)改變落后的征管手段。

我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革建議

（1）拓寬納稅人身份認(rèn)定

建議將個(gè)人所得稅納稅人擴(kuò)寬到以家庭為納稅單位。將基本家庭成員定位于父母、未成年子女，以配偶身份共同成為納稅人。無(wú)子女的家庭.則可以以配偶身份共同申報(bào)納稅，成為納稅人，從而使之與需要撫養(yǎng)子女的家庭相區(qū)別。對(duì)于有子女家庭，一旦子女成年，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立，即應(yīng)從家庭中分離出去，成為單身個(gè)人納稅人，而該家庭的納稅人身份也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以配偶身份共同申報(bào)納稅。

（2）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

作為當(dāng)前優(yōu)化的制度建設(shè)，我國(guó)應(yīng)該選擇綜合與分類結(jié)合所得稅制，并且將分類與綜合的混合模式作為我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)模式，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可以循序漸進(jìn)，從“小綜合”逐步走向“大綜合”，穩(wěn)步地過(guò)渡到以綜合為主，分類為輔的混合模式。

（3）減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率

現(xiàn)行工資薪金的稅率第四到第七檔符合的人數(shù)很少，沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)的功能。建議按行業(yè)平均工資與居民收入等級(jí)將把現(xiàn)在的第二、三檔合并為一檔，稅率定為15%，減去最后一檔45%的稅率，把第一檔稅率改為5%，最終由現(xiàn)在的七級(jí)五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（4）建立與家庭負(fù)擔(dān)相匹配的費(fèi)用扣除機(jī)制

建議建立與物價(jià)指數(shù)相掛鉤的費(fèi)用扣除機(jī)制，逐步過(guò)渡到根據(jù)不同地區(qū)物價(jià)指數(shù)的不同，生活成本的差異確定生計(jì)扣除費(fèi)用。不同收入的家庭，人口結(jié)構(gòu)不同，費(fèi)用開(kāi)支不同，費(fèi)用扣除也應(yīng)該有所差別。

（5）提高征管水平及其加強(qiáng)配套設(shè)施

首先，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。其次，源泉扣繳與自行申報(bào)結(jié)合。再者，建立以家庭和個(gè)人為申報(bào)單位相結(jié)合的申報(bào)方式，并推進(jìn)稅收信息化系統(tǒng)建設(shè)。通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)越性，通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上稅收減免申請(qǐng)、網(wǎng)上納稅咨詢和網(wǎng)上信息交換查詢的“網(wǎng)上稅務(wù)局”，可以節(jié)約征納雙方的成本。征收與稅款的監(jiān)控都離不開(kāi)充分的信息共享，建立第三方信息共享制度。最重要的是要提高納稅遵從度。依法納稅意識(shí)和納稅遵從度的提高是一項(xiàng)重要的社會(huì)工程，需要?jiǎng)?chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。完善公共財(cái)政制度，提高財(cái)政透明度，盡可能多的讓全體公民了解稅收的用途。不斷加強(qiáng)公共服務(wù)體系，使納稅人切身感受到納稅是有益的就會(huì)促使公民自覺(jué)納稅。

[1]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年版，第180-181頁(yè)。

[2]徐康平，劉影：稅法經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版，第146頁(yè)。