國(guó)企重組資產(chǎn)評(píng)估中的問(wèn)題與對(duì)策

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)重要內(nèi)容，也是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重中之重，但是，受到各類(lèi)主觀與客觀因素的影響，在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估工作中，還存在諸多問(wèn)題，本文就其中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并探討具體對(duì)策。

國(guó)有企業(yè) 清產(chǎn)核資資產(chǎn)評(píng)估 問(wèn)題 對(duì)策

國(guó)有企業(yè)是保證人民權(quán)益、推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化的一個(gè)重要力量，為黨和國(guó)家事業(yè)的發(fā)展提供了重要的政治基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，為了強(qiáng)化管理，中共中央、國(guó)務(wù)院在2015年發(fā)布《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，針對(duì)國(guó)有企業(yè)改革部署做出了新的要求。其中，資產(chǎn)評(píng)估作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的改制、上市、經(jīng)營(yíng)、并購(gòu)都產(chǎn)生了重要的影響。但是，受到諸多因素的影響，在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中還存在諸多問(wèn)題，以下就以評(píng)估做大資產(chǎn)為切入點(diǎn)，針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行闡述與分析。

清產(chǎn)核資的問(wèn)題分析

（1）產(chǎn)權(quán)不清

由于國(guó)有企業(yè)投資多元，在體制變遷因素的影響下，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

首先，國(guó)家與國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清；其次，企業(yè)、主管部門(mén)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰；最后，企業(yè)、職工的所有權(quán)關(guān)系不清晰。

由于產(chǎn)權(quán)不清，淡化了員工對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)注度與產(chǎn)權(quán)意識(shí)，影響了國(guó)有企業(yè)所有者的主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性，也給清核資工作帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。

（2）盤(pán)虧未及時(shí)處理

根據(jù)《工業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的要求，對(duì)于各類(lèi)存貨盤(pán)點(diǎn)清查要遵循定時(shí)、定點(diǎn)的原則，對(duì)此，各個(gè)企業(yè)也開(kāi)始根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度針對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清算，但是，針對(duì)清理出來(lái)的盤(pán)虧卻未及時(shí)處理，由于國(guó)資委在損失認(rèn)定手續(xù)太過(guò)嚴(yán)格，且主管局常常不給批復(fù)，影響了盤(pán)虧的處理質(zhì)量和效果。

資產(chǎn)評(píng)估中存在的問(wèn)題

（1）劃撥用地的評(píng)估問(wèn)題

根據(jù)筆者所在企業(yè)的實(shí)際情況，在改制過(guò)程中，無(wú)論采用哪一種方式，都要明確規(guī)定土地資產(chǎn)價(jià)值與土地權(quán)益，但是房產(chǎn)用地多為劃撥用地，國(guó)有企業(yè)由于土地權(quán)利要求、歷史遺留問(wèn)題、土地產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、土地用途情況難以掌握，加上權(quán)屬的復(fù)雜性、改制形式的多樣性、土地非規(guī)范性等因素的影響，給土地資產(chǎn)的評(píng)估帶來(lái)了新的困難。且房產(chǎn)用地大多是劃撥用地，究竟應(yīng)該將土地納入資產(chǎn)評(píng)估，還是房產(chǎn)價(jià)值需扣減土地出讓金，相關(guān)的政策還未明確，給資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)了諸多困難。

（2）清產(chǎn)核資中的問(wèn)題

資產(chǎn)核資由資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、價(jià)值重估以及資金（本）核實(shí)四個(gè)方面組成，相互之間是相輔相成的關(guān)系，其中，資產(chǎn)清查由企業(yè)自行負(fù)責(zé)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失則由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)鑒定，損失核銷(xiāo)由主管部門(mén)和國(guó)資委批復(fù)，資金核實(shí)由財(cái)務(wù)部來(lái)把握、批準(zhǔn)，幾個(gè)環(huán)節(jié)之間環(huán)環(huán)相扣，如果清產(chǎn)核資損失未得到及時(shí)的批復(fù)，那么后續(xù)的資產(chǎn)評(píng)估工作也難以順利開(kāi)展。

（3）評(píng)估增值資產(chǎn)問(wèn)題

針對(duì)資產(chǎn)增值部分，是否需要繳納所得稅，現(xiàn)階段的稅收政策規(guī)定，針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值，需要確定損益，納入企業(yè)所得稅的范疇，除了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的損益之外，不能調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。就當(dāng)前評(píng)估服務(wù)市場(chǎng)體系來(lái)看，秩序混亂是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題，如何解決增值資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)）的規(guī)定：對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值，不應(yīng)該將其納入應(yīng)納稅所得額，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)則根據(jù)原有計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行確定，對(duì)于資產(chǎn)增值部分?jǐn)備N(xiāo)、折舊，禁止在稅前扣除。根據(jù)這一規(guī)定，評(píng)估增值不會(huì)對(duì)當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響，將后續(xù)資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)差異納入到遞延所得稅之中。

從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，評(píng)估資產(chǎn)增值不會(huì)增加收入項(xiàng)目，但是會(huì)增加各期費(fèi)用，降低企業(yè)各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，若增值為存貨增值，那么在存貨耗用會(huì)進(jìn)入銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用，或者當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)成本，影響時(shí)間不長(zhǎng)。如果為長(zhǎng)期資產(chǎn)，需要根據(jù)規(guī)定，將其作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行使用，在壽命期計(jì)提折舊，評(píng)估后各期計(jì)提折舊比之資產(chǎn)評(píng)估前計(jì)提折舊相對(duì)較高，會(huì)影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。此外，評(píng)估增值資產(chǎn)耗費(fèi)、入賬都是在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展，不會(huì)對(duì)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響，但是資產(chǎn)評(píng)估需要繳納相應(yīng)費(fèi)用，在后期，還需要繳納房產(chǎn)稅、印花稅等，增加了現(xiàn)金流出，影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量。

關(guān)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題的解決

（1）提高清產(chǎn)核資質(zhì)量

為了解決產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，要明確改制清產(chǎn)核資范疇，針對(duì)停產(chǎn)、關(guān)閉企業(yè)，納入清產(chǎn)核資范疇，明確土地使用權(quán)，確保資產(chǎn)的安全性、完整性，避免資產(chǎn)出現(xiàn)流失、浪費(fèi)的問(wèn)題。還要構(gòu)建完善的存貨管理制度，嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在每月月末，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算存貨期末價(jià)值，核算好各項(xiàng)存貨物質(zhì)，避免出現(xiàn)高估、低估的問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)而言，要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通，為企業(yè)提供科學(xué)的咨詢(xún)，把握工作進(jìn)度，將政府關(guān)于清產(chǎn)核資的資料、文件編制成冊(cè)，下發(fā)至各個(gè)子公司，明確操作方法與要求，對(duì)典型事項(xiàng)進(jìn)行整理、分類(lèi)、匯總，指導(dǎo)子公司開(kāi)展資產(chǎn)清查，對(duì)于討論證據(jù)進(jìn)行匯總，編寫(xiě)報(bào)告，完成申報(bào)，對(duì)于證據(jù)不全、性質(zhì)清晰的項(xiàng)目，予以恰當(dāng)、中肯的表達(dá)。

（2）做好資產(chǎn)評(píng)估工作

1.規(guī)劃用地的評(píng)估

關(guān)于規(guī)劃用地的評(píng)估，要嚴(yán)格遵循合理、科學(xué)、依法原則，針對(duì)具體處置方式、改制類(lèi)型、權(quán)利情況，按照土地估價(jià)規(guī)程要求，合理確定土地使用權(quán)，在選擇評(píng)估因素的選擇，要遵循客觀屬性標(biāo)準(zhǔn)，避免主觀隨意性的影響。以土地自然經(jīng)濟(jì)作為評(píng)估因素，結(jié)合生態(tài)因素、社會(huì)因素來(lái)評(píng)估，完善與之相關(guān)的理論體系，建立技術(shù)操作規(guī)范。

關(guān)于規(guī)劃用地評(píng)估的問(wèn)題，主要由于歷史原因、程序瑕疵兩個(gè)因素造成。歷史原因在很多企業(yè)中都有存在，從實(shí)際操作來(lái)看，主要是由于對(duì)資產(chǎn)管理工作不到位，導(dǎo)致實(shí)際用地未獲取到土地使用證，針對(duì)這一問(wèn)題，需要對(duì)這一問(wèn)題的歷史成因進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與分析，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貒?guó)土管理部門(mén)的查檔與溝通。在必要情況下，應(yīng)當(dāng)有委托方聘請(qǐng)律師對(duì)評(píng)估對(duì)象作出分析，由評(píng)估師負(fù)責(zé)協(xié)助，參考專(zhuān)業(yè)法律意見(jiàn)來(lái)操作。對(duì)于由于程序瑕疵引起的產(chǎn)權(quán)證件缺失問(wèn)題，包括三種，即已經(jīng)辦理土地出讓?zhuān)炗唴f(xié)議，繳納稅費(fèi)的情況；辦理出讓手續(xù)，但是尚未繳納地價(jià)款與稅費(fèi)；與政府部門(mén)達(dá)成意向，但是尚未辦理土地出讓手續(xù)。從《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范土地登記工作的通知》來(lái)看，對(duì)于由于該種問(wèn)題造成的估價(jià)對(duì)象，不應(yīng)該將其納入無(wú)形資產(chǎn)來(lái)評(píng)估，在實(shí)際操作過(guò)程中，可以征詢(xún)資產(chǎn)占有方、委托方、利益相關(guān)方意見(jiàn)，在多方協(xié)商后進(jìn)行評(píng)估。

2.明確評(píng)估增值資產(chǎn)方案

在具體的操作上，可以根據(jù)據(jù)實(shí)逐年調(diào)整、綜合調(diào)整的方式。在稅務(wù)處理上，要嚴(yán)格遵循《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)）規(guī)定：“改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除?！?/p>

在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)》需要在合并報(bào)表中確認(rèn)改制母公司無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)評(píng)估增值，無(wú)法抵消完的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)投資對(duì)象來(lái)設(shè)置好明細(xì)賬。如果無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)評(píng)估增值不大，在合并報(bào)表上，也需要以評(píng)估價(jià)值來(lái)進(jìn)行提現(xiàn)，這可以有效減輕核算量。

結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)受到諸多因素的影響，在清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估工作中，會(huì)存在諸多問(wèn)題，為了解決上述問(wèn)題，需要明確評(píng)估方式，從細(xì)節(jié)著手，選擇最有利于企業(yè)的方法，為企業(yè)正確最大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

[1]王林波，淺議國(guó)企混改過(guò)程中總會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題[J]，中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（04）

[2]朱長(zhǎng)勝，國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資，財(cái)稅政策亟待明確[J]，企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（18）

[3]陳楊，國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中存在的財(cái)會(huì)問(wèn)題及解決對(duì)策[J]，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（16）

作者簡(jiǎn)介：韓香群（1985年），女，民族（漢族），四川省綿陽(yáng)市，總賬會(huì)計(jì)/會(huì)計(jì)師。研究方向：國(guó)有平臺(tái)公司財(cái)務(wù)管理。單位：貴陽(yáng)市農(nóng)業(yè)投資發(fā)展（集團(tuán)）有限公司。