關(guān)于全面預(yù)算管理中非數(shù)據(jù)指標(biāo)的編制與考核

鐘榮華

本文針對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理給予了廣義的定義，擯棄了傳統(tǒng)的只是針對(duì)收入、成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單預(yù)測(cè)的預(yù)算方式，廣義的全面預(yù)算管理是一種企業(yè)管理模式，結(jié)合LS09000的管理模式，將企業(yè)的未來(lái)一年、三年、五年的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃分解到企業(yè)的每個(gè)部門直至每個(gè)員工，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念滲透載企業(yè)的每個(gè)角落，啟用工作任務(wù)問(wèn)責(zé)制的考核方式，無(wú)論是后勤服務(wù)部門還是前臺(tái)運(yùn)營(yíng)部門，都把工作、任務(wù)分解為不同節(jié)點(diǎn)、不同時(shí)點(diǎn)，以期達(dá)到企業(yè)全員參與的一種精細(xì)化管理模式。

任務(wù)分解

IS09000管理模式

問(wèn)責(zé)考核 精細(xì)化管理

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理機(jī)制，對(duì)于企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理、合理配置資源、協(xié)調(diào)各部門與板塊之間的關(guān)系等方面都起著重要的作用。目前，國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)已經(jīng)將全面預(yù)算管理制度運(yùn)用到企業(yè)管理中，但是在具體實(shí)施過(guò)程中還是遇到很多問(wèn)題，比如：只有數(shù)據(jù)指標(biāo)的預(yù)算，忽略了非數(shù)據(jù)指標(biāo)的計(jì)劃性，使全面預(yù)算管理沒有發(fā)揮其預(yù)期的作用。本文在具體實(shí)踐的基礎(chǔ)上結(jié)合全面預(yù)算的概念提出來(lái)相應(yīng)的解決對(duì)策。

企業(yè)全面預(yù)算管理在非數(shù)據(jù)指標(biāo)中存在的問(wèn)題

全面預(yù)算的編制應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與管理目標(biāo)，而國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，大多只是追求眼前的收入和利潤(rùn)以及成本和費(fèi)用。

（1）忽略企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃性

全面預(yù)算的編制應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與管理目標(biāo)，而有些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)只注重經(jīng)濟(jì)效益，所以編制的全面預(yù)算也就只是圍繞著數(shù)據(jù)指標(biāo)，只關(guān)注了企業(yè)的短期效益而忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，這種情況下會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部管理人員包括員工無(wú)法知曉及落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，只是會(huì)盲目的跟從眼前的收入利潤(rùn)指標(biāo)，心中沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，然心無(wú)遠(yuǎn)慮必有近憂。

（2）忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不僅只是數(shù)據(jù)指標(biāo)，還包括非銷售部門工作的計(jì)劃性，包括財(cái)務(wù)部、行政和人事部、工程部等，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)是企業(yè)整體的行為、各部門需要緊密配合，就像一部機(jī)器若要正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要電力、維修、系統(tǒng)和操作人員等共同協(xié)作，而有些企業(yè)就是認(rèn)為直接產(chǎn)生利潤(rùn)的部門是最重要的，而其他部門是附帶品。

（3）忽略內(nèi)部管理目標(biāo)的計(jì)劃性

企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)需要每個(gè)部門之間乃至每個(gè)員工之間的密切配合，換換相扣，類似于IS09000的閉環(huán)管理，然而有一些企業(yè)的全面預(yù)算管理忽略了這些部門和員工工作內(nèi)容的計(jì)劃性，同時(shí)也缺乏部門間和員工間工作的銜接，這樣會(huì)造成出現(xiàn)問(wèn)題后的互相推諉，甚至有些工作進(jìn)程中的斷檔。

企業(yè)全面預(yù)算管理中非數(shù)據(jù)指標(biāo)的編制

（1）將企業(yè)戰(zhàn)略融人預(yù)算管理

在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)的決策部門應(yīng)首先召開戰(zhàn)略分析會(huì)，包括客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境及戰(zhàn)略思路的分析、發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模的探討等，確定企業(yè)未來(lái)三至五年的戰(zhàn)略規(guī)劃后，將其以貫標(biāo)的方式向企業(yè)中高層宣講和培訓(xùn)，然后中高層管理者將戰(zhàn)略規(guī)劃以倒推的方式分解到每一年中，繼而再分解到買一年的每個(gè)月份之中，這樣企業(yè)就可以有的放矢的進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)，因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)每走的一步都是在為未來(lái)的發(fā)展遞進(jìn)一步。

（2）非數(shù)據(jù)性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的編制

為了完成及落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及數(shù)據(jù)指標(biāo)，企業(yè)各部門依據(jù)目標(biāo)的時(shí)間和節(jié)點(diǎn)需要編制出具體的工作計(jì)劃，包括：

1.經(jīng)營(yíng)策略：如市場(chǎng)開發(fā)策略、產(chǎn)品開發(fā)策略、渠道建設(shè)策略、市場(chǎng)推廣策略、客戶服務(wù)策略等。

2.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃：如銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、研發(fā)計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃等。

3.投資計(jì)劃：內(nèi)部投資計(jì)劃，主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)置及在建工程投資；外部投資計(jì)劃，主要包括股權(quán)、債券、證券投資計(jì)劃等。

4.管理計(jì)劃：行政管理計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理計(jì)劃、人事管理計(jì)劃（包括預(yù)計(jì)人員架構(gòu)）、項(xiàng)目管理計(jì)劃、風(fēng)控管理計(jì)劃等。

5.資源需求：資金支持、人員配備、培訓(xùn)支持、企業(yè)政策支持等。

6.工程計(jì)劃：施工計(jì)劃周期、每個(gè)工序的計(jì)劃節(jié)點(diǎn)等。

只有各部門完成了自己的計(jì)劃目標(biāo)企業(yè)才能完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，同時(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃也在潛移默化中得到了充分的落實(shí)，擯棄過(guò)去的企業(yè)盲目發(fā)展的陋習(xí)。

（3）內(nèi)部管理目標(biāo)的編制

各部門依據(jù)做出的工作計(jì)劃，將計(jì)劃分解到部門的每個(gè)崗位或每個(gè)人的名下，使每個(gè)崗位或每個(gè)人的工作都是遞進(jìn)式的，完成一環(huán)后才能進(jìn)入下一環(huán)，同時(shí)每一環(huán)的工作都要通過(guò)履行簽字手續(xù)來(lái)將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)崗位或每個(gè)人；在此基礎(chǔ)上，需要將部門之間的銜接工作落實(shí)到具體的個(gè)人，也要通過(guò)履行簽字手續(xù)將本部門的工作轉(zhuǎn)入下一個(gè)部門，如果上一個(gè)部門的工作沒有實(shí)施完畢或者仍有瑕疵，那么下一個(gè)部門可以拒絕接收；這樣可以避免發(fā)生問(wèn)題后部門間或員工間的互相推諉，這也是IS09000質(zhì)量管理模式中程序文件管理中的精髓。

比如：工程部門編制了部門的施工計(jì)劃周期及每個(gè)工序的計(jì)劃節(jié)點(diǎn)，采購(gòu)部門就應(yīng)依據(jù)工程部門的施工計(jì)劃編制出本部門的采購(gòu)計(jì)劃以配合工程部門施工計(jì)劃的順利完成，而成本造價(jià)部門也應(yīng)依據(jù)工程部門的施工工序的計(jì)劃節(jié)點(diǎn)編制出相應(yīng)工序節(jié)點(diǎn)的成本造價(jià)以保證該工序進(jìn)度付款的準(zhǔn)確性，還要財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)工程部門的施工計(jì)劃和工序階段做出相應(yīng)的資金安排，若資金不足還需做出相應(yīng)的融資計(jì)劃，等等，諸如此類的部門間銜接、工作計(jì)劃間的銜接以及各崗位之間的銜接等，使企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)能有的放矢的進(jìn)行。

因此，全面預(yù)算管理要突出“全面”二字，它有三層含義即：預(yù)算理念的全員參與、業(yè)務(wù)范圍的全面覆蓋、管理流程的全程跟蹤。

企業(yè)全面預(yù)算管理中非數(shù)據(jù)指標(biāo)的問(wèn)責(zé)制考核

如果企業(yè)有全面預(yù)算而沒有考核，那么全面預(yù)算就會(huì)形同虛設(shè)，大多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算的考核一般都是執(zhí)行相對(duì)數(shù)即完成百分比的考核，比如收入完成了90%，那么績(jī)效工資在考核時(shí)就會(huì)扣除一定的百分比等，對(duì)于非數(shù)據(jù)指標(biāo)的考核由于編制簡(jiǎn)單，所以考核時(shí)也只是依據(jù)其他部門或高管的主觀評(píng)價(jià)以絕對(duì)數(shù)即所得分值的方式進(jìn)行考核，而且在整體考核中所占的權(quán)重也比較低。

本文認(rèn)為對(duì)于非數(shù)據(jù)指標(biāo)的考核應(yīng)實(shí)行問(wèn)責(zé)制考核方式，所謂問(wèn)責(zé)制是指問(wèn)責(zé)主體對(duì)其管轄范圍內(nèi)各級(jí)組織和成員承擔(dān)職責(zé)和義務(wù)的履行情況，實(shí)施并要求其承擔(dān)否定性后果的一種責(zé)任追究制度。

企業(yè)使用此機(jī)制主要可以用于非數(shù)據(jù)指標(biāo)的考核，考核時(shí)針對(duì)編制的非數(shù)據(jù)指標(biāo)的工作計(jì)劃逐項(xiàng)審核是否按時(shí)、按質(zhì)、按量的完成，并按照每項(xiàng)工作計(jì)劃占總工作計(jì)劃中的權(quán)重得出最終分?jǐn)?shù)以決定獎(jiǎng)勵(lì)和處罰并公諸于眾。

還以上述工程部為例：如果工程部門編制的施工計(jì)劃周期和每個(gè)工序的計(jì)劃節(jié)點(diǎn)、采購(gòu)部編制出相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃、成本造價(jià)部門編制出相應(yīng)工序節(jié)點(diǎn)的成本預(yù)算計(jì)劃.財(cái)務(wù)部門編制出相應(yīng)的資金計(jì)劃和融資計(jì)劃，那么對(duì)工程部門的考核除了其本部門的工作計(jì)劃完成情況以外，還要同時(shí)考核采購(gòu)部、成本造價(jià)部和財(cái)務(wù)部是否完成了相應(yīng)的工作計(jì)劃，考核的內(nèi)容包括部門間工作計(jì)劃中人員的銜接、時(shí)點(diǎn)的銜接，工作節(jié)點(diǎn)的轉(zhuǎn)移、部門間的配合等，若三個(gè)月后工程需要安裝門窗，而采購(gòu)部沒有按計(jì)劃及時(shí)訂購(gòu)門窗，造成到時(shí)無(wú)法安裝門窗，因此工期延誤，不僅工程無(wú)法按期完工而且每耽誤一天的資金成本、人力成本等都會(huì)產(chǎn)生巨大的損失，在考核時(shí)會(huì)首要問(wèn)責(zé)采購(gòu)部門（因其沒有按時(shí)完成工作計(jì)劃），次要問(wèn)責(zé)工程部門（沒有及時(shí)跟蹤部門工作計(jì)劃并且沒有做到部門間的銜接）、最后問(wèn)責(zé)成本造價(jià)部門（沒有跟蹤施工節(jié)點(diǎn)）和財(cái)務(wù)部門（沒有依據(jù)資金計(jì)劃督促采購(gòu)部門）。

因此，只要有一個(gè)部門相應(yīng)的工作計(jì)劃、計(jì)劃時(shí)點(diǎn)等沒有完成那么企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)都無(wú)法順利完成。

結(jié)論

全面預(yù)算管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有著積極的作用，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用全面預(yù)算管理制度時(shí)主要存在的問(wèn)題是注重?cái)?shù)據(jù)指標(biāo)的編制和考核，而對(duì)非數(shù)據(jù)指標(biāo)的編制和考核常常忽視或者沒有，這會(huì)使該制度的作用大打折扣，所以本文認(rèn)為只有真正的全面預(yù)算管理即數(shù)據(jù)指標(biāo)和非數(shù)據(jù)指標(biāo)的結(jié)合應(yīng)用才能使科學(xué)的全面預(yù)算管理得到全面有效的執(zhí)行并在企業(yè)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)重要的作用。正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維？奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合為一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

[1]《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的暫行規(guī)定》中共中央組織部舉報(bào)中心[引用日期2014-06-12]

[2]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材，2018： 137-138

[3]陳士瑞.淺議全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[j].中國(guó)市場(chǎng)，2015（19）：16-18