淺議我國個稅征收管理制度的改革與完善

王郁芊

2018年3月“兩會”召開期閩，有關(guān)提高個稅起征點的話題再度被政協(xié)委員搬上臺面。個稅改革之所以重要，是因為它直接關(guān)系到人們的錢袋子。個稅起征點調(diào)高，將有助于提高人們的消費水平，增強(qiáng)人民的幸福感指數(shù)，推動社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是個稅的改革并不只限于提高免征額而已，在調(diào)高起征點的同時，也將面臨更多的問題。因此，完善并健全我國的個稅征收管理制度是勢在必行的。

個稅改革

征收管理制度 減輕家庭稅負(fù)

眾所周知，我國自2011年起將個稅免征額調(diào)增至3500元。然而，隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個稅費用扣除額的速度已遠(yuǎn)不及GDP的高速增長速度。有數(shù)據(jù)表明，1981年～2017年間，個稅起征點從800元調(diào)整到3500元，增加了3.375倍；而GDP從4935.83億元增長到82.71萬億元，增長了166.57倍。正因為如此，今年3月，調(diào)高個稅起征點的話題再次被搬上了“兩會”，會議中提出：應(yīng)將個稅起征點調(diào)增至l萬元，由此一來，個稅改革是板上釘釘?shù)氖铝恕?/p>

所謂個稅免征額，也就是只對超出免征額的部分進(jìn)行納稅。調(diào)高個稅免征額，淺層意義上增加了人們的利益尤其是減輕了中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。深層意義上調(diào)增個稅起征點還包含了更加深刻的社會經(jīng)濟(jì)利益。過去個稅的起征點較低，雖然可以在短時間內(nèi)增加國家的財政收入，但是從長遠(yuǎn)角度來看，較低的起征點無法提高中等收入人群的消費能力，也無法增加人民的幸福感指數(shù)，更無法適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。所以，調(diào)增個稅起征點，既有利于提高中等收入人群的消費指數(shù)，也有利于在擴(kuò)大內(nèi)需的同時推動社會經(jīng)濟(jì)的整體水平向前發(fā)展。由于我國個稅征管制度還需要進(jìn)一步完善，只是簡單的提高個人所得稅起征點并不能夠有效地體現(xiàn)分配社會資源、縮小社會的貧富差距。因此在個稅改革的同時，我們也應(yīng)該注重個稅征收管理制度的完善。

當(dāng)前個稅征收管理制度下的現(xiàn)狀

目前，我國實行的是個稅分類稅制，將個人所得分為工資薪金、財產(chǎn)租賃所得、勞務(wù)報酬所得等項目。但由于分類過于細(xì)化且每個分類還規(guī)定了相應(yīng)的扣除數(shù)額，一定程度上會導(dǎo)致高收入者可以通過多樣化的收入方式來免除一定的稅額。比如，高收入者為了“合理避稅”，他可以采取分解收入等方法，以此來達(dá)到少交個稅的目的。這樣一來，高收入者有時候甚至能夠比中低收入者還要少納稅。然而，在我國個人所得稅的主要承擔(dān)人是中高收入人群，這就與稅收調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)社會分配公平不相適應(yīng)。

大眾的納稅意識相對薄弱也是一個主要原因。個稅起征點的提高，雖然會在一定程度上導(dǎo)致公民的納稅參與意識減弱，但總的來說能夠有效提升稅收的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。我國稅制是以間接稅為主的國家，包括增值稅、消費稅等。在日常生活中，人們購買商品和享受服務(wù)時，是需要繳稅納稅的。除此之外還需要扣除保險、生活的基本支出、以及老人的贍養(yǎng)費用和孩子的養(yǎng)育費用，因此覺得壓力倍增。然而，稅收的收支還未能做到百分百的透明，所以導(dǎo)致納稅人不滿稅收現(xiàn)狀。因此，在人們看來，提高個稅起征點來緩解壓力很有必要，但同時也需要加強(qiáng)稅收征管制度并增加透明度。

完善個稅征收管理制度的建議

（1）采用補貼的方式讓中低收入者降低稅負(fù)，將稅收主要承擔(dān)者轉(zhuǎn)向中高收人人群。

一味的單純地調(diào)增個稅起征點并非是一件好事，個稅起征點如果太高了，一定程度上會降低人們的納稅參與感，并且國家的稅收財政收入也會相應(yīng)的減少。由此一來，基礎(chǔ)建設(shè)也將有所減少，不利于宏觀調(diào)控以及推動社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

但是較低的起征點對中低收入者來說會增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低消費能力。所以針對這個問題，我認(rèn)為可以在保持征稅額的合理數(shù)額下，采用補貼的方式讓中低收入者降低稅負(fù)，增強(qiáng)納稅意識。所謂的補貼，可以是贍養(yǎng)老人的補貼、子女的教育費用等。這樣就可以在中低等收入者和高收入納稅者之間建立一架平衡的天秤。

（2）提高個稅起征點的同時要考慮差異化家庭的實際支出

以人為本是中國文化最根本的精神所在，而家庭就是由人組建起來的，有人才有家。建議將個稅起征點與居民人均可支配收入增長幅度掛鉤，這樣更能體現(xiàn)稅收的公平性，也更能提高群眾納稅的積極性。其實在當(dāng)下，由于每個家庭的所必需的支出不同，所以其實相對應(yīng)的大家的收入是不同的。舉個例子：張三稅前收人為每月5000元，家里他是唯一的收入來源，并且還需要贍養(yǎng)兩個無勞動能力的老人，而李四稅前收人為每月5000元，但是家中他的父母尚有自己的勞動收入，且他的妻子也有工作。這樣一來，雖然兩人的每月應(yīng)納稅額都為45元，但是對于兩人來說的稅負(fù)是不同的。

針對以上情況，我認(rèn)為可以為納稅人提供兩種稅前扣除項目：

1.老人贍養(yǎng)費用可以稅前扣除

感恩乃中華傳統(tǒng)美德，值得我們傳承和贊揚。主動贍養(yǎng)家中老人的公民，國家應(yīng)給予支持和鼓勵。贍養(yǎng)費用如果采用自主申報稅前扣除的方式，容易引發(fā)一系列的偷稅行為。所以老人贍養(yǎng)費用稅前扣除的納稅申報，我認(rèn)為可以參考企業(yè)所得稅中對外間接捐贈的按比例扣除方法，超出的部分應(yīng)予以下個納稅期進(jìn)行抵扣。并可以采取利用中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，一對一的對老人與家庭進(jìn)行綁定，只有通過相關(guān)福利機(jī)構(gòu)繳納贍養(yǎng)費用的公民，才可以在稅前扣除老人贍養(yǎng)費用。這樣既方便納稅管理，又能在弘揚中國優(yōu)秀傳統(tǒng)美德的同時降低稅負(fù)，在提高公民的納稅參與感的同時能夠解決老人無人贍養(yǎng)、老無所依的社會問題。

2.子女養(yǎng)育費用的稅前扣除

應(yīng)國家“二胎開放”的政策，許多家庭都迎來了二胎時代。隨著二胎數(shù)量的增多，無論醫(yī)院、學(xué)校以及其他育兒機(jī)構(gòu)都顯得供不應(yīng)求。所以出現(xiàn)了許多年輕人認(rèn)為養(yǎng)不起孩子，不敢生的現(xiàn)象，這是國家沒有制定相對應(yīng)的扶持政策導(dǎo)致的。我認(rèn)為其實子女教育費用在合理的范圍內(nèi)是應(yīng)予以稅前扣除。子女教育費用的稅前扣除申報，可以采取封頂?shù)姆椒ɑ蛘咭约依锖⒆拥臄?shù)量以及年齡段進(jìn)行分段納稅。后者相對于前者要更容易實施，只需要辦理好一次手續(xù)后，便可以每次都按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，但是這樣也會有一定紕漏。前者雖然手續(xù)繁雜，需要每月提供發(fā)票等外來憑證進(jìn)行納稅申報，但是比后者要管理來得便利一些。

另外，對于子女生病的大額治療費用，也可以采取分期抵扣的方法進(jìn)行抵扣納稅，或者每年依照孩子數(shù)量對每個家庭補貼醫(yī)療體檢費用。

以上兩種稅前扣除項目，有利于減輕家庭的稅負(fù)，增強(qiáng)公民的納稅意識，同時也體現(xiàn)了中國特色社會主義道路中以人為本的根本思想，符合可持續(xù)科學(xué)發(fā)展觀的要求。

個稅改革仍是一條任重而道遠(yuǎn)的道路

我國正處于發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，又處于社會矛盾凸顯期。當(dāng)前我國的社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要與不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。而稅收是國家財政的主要來源，個稅改革、提高起征點是一項利國利民并且跟隨世界的好事。盡管如此，在2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)中，我國的個稅只占到總稅收數(shù)額的7%。這對于我們這個人口大國來說，稅收事業(yè)發(fā)展是不平衡的。因此，財政部應(yīng)當(dāng)盡快建立以及逐步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。在提高個人所得稅的同時，適當(dāng)?shù)脑黾訉ｍ椏鄢捻椖?，讓個稅的征收管理制度更加合理、利民，同時也能將個稅調(diào)節(jié)社會收入分配、促進(jìn)社會的公平的積極作用有效地發(fā)揮出來。

總之，個人所得稅的改革應(yīng)該快、準(zhǔn)、好地落實下來，為人民的日常生活帶來更多的福音。

[1]余瑞玉.提高個稅起征點要盡可能多地考慮家庭實際支出.行業(yè)建設(shè)與發(fā)展，2018

[2]張連起.個稅改革：合理減負(fù)與完善稅制并重.財會信報C02版，2018

[3]周圓.淺談增強(qiáng)公民個人所得稅納稅意識一一對降低個人所得稅起征點的思考，2018