“營改增”政策下企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)探討

李平

“營改增”政策作為財稅體制改革的重要舉措，可加快稅收制度的優(yōu)化創(chuàng)新，維持社會穩(wěn)定發(fā)展。在此背景下，各企業(yè)均應以自身現(xiàn)狀為前提，對稅收籌劃予以調(diào)整，否則會增加自身的稅收負擔及相關(guān)風險。簡而言之，以“營改增”政策為導向的企業(yè)稅收籌劃，既是對稅款支出和稅收負擔等問題的改善，也是在享受國家優(yōu)惠政策的同時，提高企業(yè)核心競爭力。

對企業(yè)稅收籌劃的思考

（1）含義

稅收籌劃即為節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)移，是指在在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對財務收支、生產(chǎn)經(jīng)營等活動的策劃編排，選擇恰當?shù)募{稅方式，以便能夠在合理避稅的條件下，獲取更高的經(jīng)濟利益。但是，應注意的事項為：企業(yè)稅收籌劃作為事前籌劃的內(nèi)容，若已存在納稅事實，則節(jié)稅行為歸類于偷稅、漏稅的領(lǐng)域。

（2）價值

首先，節(jié)約納稅成本。隨著市場競爭的日漸激烈，企業(yè)將“最大化經(jīng)濟利益”定義為最終目標，即無論何種經(jīng)濟活動的開展，企業(yè)均將成本節(jié)約納入首位，使其能夠以最少投資成本，獲取最高的效益。再者，稅收籌劃的核心目的在于：節(jié)約經(jīng)營成本、節(jié)約營運成本，否則將會和企業(yè)最大化利益目標相悖。其次，提高企業(yè)財務水平。由于企業(yè)稅收籌劃貫穿至融資、投資、經(jīng)營等多項活動，對財務人員的專業(yè)技能、整體素質(zhì)要求較高，而縝密的籌劃思路、方案更是財務人員考核的重點及方向。即企業(yè)借助對各類納稅方案的對比，以稅收風險的全面考究為依據(jù)，選擇較為理想的納稅方案，以此提高自身整體財務管理水平。最后，提高企業(yè)競爭力?；谌蚧?jīng)濟條件的影響，企業(yè)并購風險逐漸加劇。而適宜且有效的稅收籌劃工作，能夠在減輕稅收風險的同時，節(jié)約運營成本，為企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟利益，使其能夠在逐步提高自身競爭力、核心價值的基礎(chǔ)上，保持健康發(fā)展路線。

“營改增”政策施行的根本原因

（1）營業(yè)稅制約企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

營業(yè)稅是指：企業(yè)營業(yè)額達到規(guī)定限值時，應按時繳納的營業(yè)稅。由于該部分稅額無法抵扣，不僅會增加商品價格，還會制約企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。傳統(tǒng)政策下，營業(yè)稅包含交通運輸業(yè)、服務業(yè)、金融業(yè)等，相應的征稅工作難以提高企業(yè)經(jīng)濟利益，致使其發(fā)展遭受影響。對此，為減輕企業(yè)稅負，“營改增”政策的施行是必然的。

（2）不利于增值稅的抵扣

增值稅由于自身的公正性，要求稅務機關(guān)在稅收期間，應以公平的態(tài)度看待各企業(yè)，使其能夠為企業(yè)的發(fā)展、進步提供助力。但是，在實際情況下，增值稅稅收范圍的限制，導致部分企業(yè)商品尚未施行增值稅，造成其公平性“形象”的損毀。特別為增值稅抵扣活動，在營業(yè)稅的影響下，致使諸多商品難以完成進項稅抵扣工作。

（3）增加稅收難度

增值稅和營業(yè)稅是我國稅收主體，其在計算形式和征收范圍中均存在明顯差異，也在某種程度上增加企業(yè)稅收、征管難度。例如：諸多企業(yè)均存在混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象，在劃分增值稅和營業(yè)稅時，為企業(yè)經(jīng)營管理工作的開展造成影響，增加稅負。同時，商品銷售及服務等業(yè)務中，企業(yè)銷售額的劃分比例，也是決定自身稅負高低的主要因素。對此，“營改增”政策的施行，可有效彌補該項不足，以此達到減輕稅負、加快企業(yè)發(fā)展的目的。

“營改增”政策下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

（1）小規(guī)模和一般納稅人

“營改增”政策下，一般納稅人稅率主要為四擋，即6%、11%、13%、17%；而小規(guī)模納稅人則為征收率為3%。雖然一般納稅人可通過進項稅額抵扣的方式，減輕自身稅負。但是在試點企業(yè)中，由于諸多因素的限制，無法取得有效的增值稅專用發(fā)票，導致其稅率超過3%。例如：在中國物流與采購聯(lián)合會數(shù)據(jù)調(diào)查中，半數(shù)以上的企業(yè)稅負明顯提高，而若選擇小規(guī)模納稅人，則稅負無明顯變化，也為企業(yè)稅收籌劃提供條件。

（2）不同行業(yè)稅率差異

以交通運輸業(yè)為例，部分企業(yè)可能同時涉及多項稅率，如17%的有形動產(chǎn)租賃、6%的物流輔助服務、11%的陸路運輸服務等。如此明顯的稅率差，導致企業(yè)將傳統(tǒng)交通運輸服務項目更改為物流輔助服務、交通運輸服務，且依據(jù)對有形動產(chǎn)租賃科目的規(guī)避，以交通運輸和提供駕駛員等業(yè)務，降低稅負。由此可見，不同行業(yè)的稅率差異，也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵點。

（3）兼營增值稅、營業(yè)稅等應稅項目

按照《營業(yè)稅改增值稅實施辦法》相關(guān)內(nèi)容，可知納稅人若兼營多種應稅項目，應分別核算各銷售額、營業(yè)的，未分別核算的，由主管稅務部門確定其銷售額。對此，企業(yè)在稅收籌劃時，可結(jié)合自身現(xiàn)狀，對各應稅項目予以調(diào)整，達到減輕稅負的效果。例如：租賃業(yè)務應稅項目，企業(yè)涉及不動產(chǎn)租賃、有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務，應通過二者分別核算的方式，對其租賃額予以拆分。而在此過程中，拆分比例的不同，也在某種程度上決定企業(yè)稅負的高低。

“營改增”政策下企業(yè)稅收籌劃的幾點建議

（1）科學核算稅收額

針對經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，由于稅收額是本期銷項稅額和進項稅額的差值，若企業(yè)進項稅相對較多，可通過一般納稅人用于交稅活動，減輕稅負；增值稅一般納稅人中，其應納稅額為本期銷項稅額和本期可抵扣進項稅額的差值，即該類企業(yè)在稅收籌劃時，應從銷項稅額、進項稅額兩點予以思考；存在兼營業(yè)務的企業(yè)，應按照業(yè)務類型的不同，對銷售額予以分別核算再交稅。由此可見，一般納稅人若涉及加工、銷售等應稅服務，應在獲取相應銷售額時，分別記賬，避免增加自身稅負。

（2）合理運用稅收政策

常規(guī)情況下，相較于小規(guī)模納稅人而言，企業(yè)在一般納稅人處購買應稅商品的價格相對較高。對此，企業(yè)可依據(jù)稅率、進項稅和價格等問題的思考，科學開展稅收籌劃工作。此外，“營改增”政策下，企業(yè)可通過增值稅專用發(fā)票抵扣部分稅額，但企業(yè)不應僅注重抵扣，應以服務質(zhì)量和合作等層面人手，選擇恰當?shù)亩愂栈I劃方式。

（3）提高財務人員專業(yè)技能

“營改增”政策下，企業(yè)會計核算內(nèi)容相對較多，財務人員不僅要對企業(yè)財務和經(jīng)營狀態(tài)予以充分掌握，還應時刻關(guān)注新稅收政策，以便為企業(yè)稅收籌劃工作的開展創(chuàng)造條件。若不然，則會在缺少相關(guān)信息的認知，增加企業(yè)稅負，甚至還會為企業(yè)帶來偷稅、漏稅的風險。對此，筆者建議企業(yè)應加強財務人員的培訓力度，通過定期知識培訓的方式，提高其專業(yè)能力，如核算能力和經(jīng)營規(guī)劃能力，以便能夠在有效掌握新稅收政策的同時，減輕企業(yè)稅負。

（4）強化增值稅專用發(fā)票的管理

增值移專用發(fā)票作為經(jīng)營業(yè)務、扣稅數(shù)額直觀體現(xiàn)的憑證，是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)。若發(fā)生發(fā)票丟失問題，雖可補辦，但由于補辦程序過于繁瑣，列企業(yè)財務管理工作的開展產(chǎn)生不利影響。對此，企業(yè)應強化對增值稅專用發(fā)票的管理，以稅額精準化核算的方式，和稅務單位建立良好關(guān)系，以便自旨夠在及時掌握便民政策的前提下，為企業(yè)贏取相應補貼條件、優(yōu)惠條件。

結(jié)語

總而言之，“營改增”政策背景下，企業(yè)應全面做好稅收籌劃工作，以法律允許的手段，減輕稅負和稅收風險，提高自身競爭力，落實國家“營改增”的初衷。隨著“營改增”政策的深化改革，企業(yè)對稅收籌劃的重視度逐漸加深，而企業(yè)只有以自身現(xiàn)狀和市場條件為前提，方可為稅收籌劃工作帶來新起點，維持自身快速、穩(wěn)定發(fā)展的路線。