華銳風電公司財務(wù)舞弊研究

彭會清

財務(wù)信息是能夠向外界傳遞公司的經(jīng)營狀況和企業(yè)價值等最直觀的信息.能為投資者提供重要的投資參考。個別公司管理層不惜通過粉飾報表的行為來夸大公司的業(yè)績指標，以吸引更多的投資者，這就導(dǎo)致了很多上市公司的財務(wù)舞弊行為。近年來我國上市公司財務(wù)失真問題日趨嚴重，財務(wù)舞弊案例層出不窮，本文通過對風電行業(yè)華銳風電公司財務(wù)舞弊的研究，探究其財務(wù)舞弊的手段和原因，指出其中信息披露不足之處，并且得出普遍適用的結(jié)論，從上市公司角度提出能夠防范上市公司財務(wù)舞弊有用的建議。

華銳風電 舞弊 原因 建議

華銳風電財務(wù)舞弊簡介

華銳風電科技（集團）股份有限公司是中國自主開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售適應(yīng)全球不同風資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風電機組的專業(yè)化高新技術(shù)企業(yè)。

在2013年3月7日，公司發(fā)布《華銳風電科技（集團）股份有限公司關(guān)于前期會計差錯更正的提示性公告》稱：經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)，公司2011年度財務(wù)報表的有關(guān)賬務(wù)處理存在會計差錯，公司董事會要求對公司2011年度財務(wù)報表的有關(guān)會計差錯進行更正并進行追溯調(diào)整。2013年4月20日，公司發(fā)布《華銳風電科技（集團）股份有限公司關(guān)于前期會計差錯更正的公告》，披露對2011年年報進行追溯調(diào)整，其中資產(chǎn)總額調(diào)減6.9億元，降幅達2.0%；負債總額調(diào)減5.11億元，降幅達2.4%；所有者權(quán)益調(diào)減1.77億元，降幅達1.3%；凈利潤調(diào)減1.77億元，降幅達22.8%。

2013年5月29日、2014年1月12日，公司分別收到中國證監(jiān)會《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定對公司進行立案調(diào)查。華銳風電舞弊案件開始浮出水面。

華銳風電公司舞弊動因

（1）經(jīng)營不善壓力

為了遮掩經(jīng)營缺陷，吸引投資，獲得超額收益。風電行業(yè)大環(huán)境的不樂觀，市場經(jīng)濟情況的不景氣，再加上企業(yè)自身瘋狂擴張，使得華銳風電造成“產(chǎn)能過?！保嫉降腻X都用于了擴張，而企業(yè)利潤又大幅減少。在這種情況下，企業(yè)通過財務(wù)報表進行舞弊掩蓋其經(jīng)營情況，并向市場中傳遞失真的公司信息，以此吸引更多的投資者，募集到更多的資金，進行企業(yè)業(yè)務(wù)的開展。

（2）內(nèi)部控制制度不完善

華銳風電公司內(nèi)部制度存在很大的漏洞，其收賬政策和會計政策也存在缺陷。公司將會計政策改為未到期的應(yīng)收賬款不計提壞賬準備，而且還降低了壞賬準備的計提比例，虛增了利潤，沒有遵守實質(zhì)重于形式的原則。被積壓的大量存貨，致使企業(yè)處于較高的存貨跌價準備的情況中，同時企業(yè)的營運資金短缺現(xiàn)象嚴重，不得不再融資使企業(yè)步入正軌。

（3）審計機構(gòu)工作失職

利安達會計事務(wù)所在識別、評估舞弊風險因素、評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計和有效性測試、執(zhí)行收入循環(huán)審計程序存在缺陷；同時對于吊裝單等原始憑證的可靠性確認也存在很大問題。此外，利安達會計事務(wù)所合伙人之間出現(xiàn)紛爭，華銳風電的審計負責人溫京輝和王偉對此項目的評估未得到公司的認可。

研究啟示建議

（1）上市公司加強企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度。同時，加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相瓦牽制的制度，加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，從而建立健傘企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。同時也要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立以股東會、董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計、外部獨立董事為一體的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，形成權(quán)力約束機制，避免“一手遮天”。

（2）汪監(jiān)會加大對相關(guān)違法案件的處罰力度

造成財務(wù)舞弊的原因之一是企業(yè)財務(wù)舞弊的成本費用遠低于舞弊所帶來的利潤，再加卜相關(guān)機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)舞弊事件后懲罰過輕，使得財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。由此看來證監(jiān)會信息披露制度還不夠完善.應(yīng)該繼續(xù)出臺相關(guān)文件以約束我國上市公司的信息披露，減少雙方交易信息差異，全方位完善信息披露監(jiān)管體系。同時要加強檢查監(jiān)督處罰力度，比如嚴重的要承擔相應(yīng)的刑事責任，嚴重者移交公安機關(guān)。提高舞弊成本，才有減少違規(guī)操作的可能。

（3）完善我國會計準則制度

伴隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，然而在我國現(xiàn)行的會計準則中同一會計事項的處理存在著多種備選的會計方法，使得公司在進行會計政策選擇時隨意性較大，客觀上為上市公司利潤操縱提供了一定的空間。因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規(guī)、制度。會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂完善則是必然的。我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距。

（4）審計單位對被審計單位內(nèi)外部舞弊風險因素進行識別和評估

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓恕爸卮箦e報風險”的概念，要求的首要和核心程序是對被審計單位的舞弊風險因素進行識別和評估。這就要求審計人員了解被審計單位內(nèi)外部環(huán)境，包括了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境，了解國家政策和行業(yè)政策，了解被審計單位的目標和性質(zhì)，了解會計政策的選擇和運用，了解被審計單位的內(nèi)部控制。這些都要求審計人員具備合理的職業(yè)懷疑，做出適當?shù)穆殬I(yè)判斷。

（5）提高審計人員綜合素質(zhì)。

首先要提高審計人員的專業(yè)勝任能力，會計師事務(wù)所應(yīng)為本所工作人員提供相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)及學習機會，使審計人員的專業(yè)能力得以不斷提高，以更好地勝任審計工作。另外，會計師事務(wù)所應(yīng)該重視職業(yè)道德建設(shè)，加強對于從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使從業(yè)人員從思想上進行道德自律，以更加嚴格的道德標準來要求自己。

[1]薄瀾，姚海鑫.上市公司財務(wù)舞弊與外部審計的博弈分析一一基于不完全信息動態(tài)博弈模[J].審計與經(jīng)濟研究，2013（3）：43-49.

[2]葉淑林.上市公司財務(wù)舞弊及其治理 對策研究[J].中國注冊會計師，2011（4）：75-80

[3]劉媛.防范卜市公司財務(wù)舞弊的治理監(jiān)督與約束對策[J].會計之友，2012（8）：92-93.

[4]賈常艷.沒落的貴族還能否翻身？華銳風電該如何存在？[j].電器工業(yè)，2015 （1）.