建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃技巧

張馳 王樹鋒

針對建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)扣除存在問題，探討了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的指導(dǎo)思想和原則，設(shè)計(jì)了建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌潮的五大要點(diǎn)及方法，在裁用供應(yīng)商選擇、勞夯派遣用工、建筑設(shè)備售后回租等拓寬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍方面，提出一些獨(dú)到見解和籌劃主張。

建筑企業(yè) 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃

隨著營改增全面試點(diǎn)，建筑企業(yè)普遍感到增值稅負(fù)加重。其主要癥因是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣偏低所致，而多數(shù)財(cái)務(wù)人員都束手無策。為此，研究建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃，對指導(dǎo)財(cái)會人員開展增值稅核算和增加企業(yè)效益，現(xiàn)實(shí)意義重大。

完善供應(yīng)商檔案信息管理

首先應(yīng)認(rèn)真，梳理供應(yīng)商并增加稅務(wù)信息。梳理現(xiàn)有提供咨詢、技術(shù)服務(wù)、運(yùn)輸?shù)确?wù)的供應(yīng)商，在《合格供應(yīng)（分包）商名錄》中增加其供應(yīng)商稅務(wù)信息登記欄，明確其納稅人身份、適用稅率或征收率、提供發(fā)票類型等；其次，要建立供應(yīng)商信息管理庫，定期更新維護(hù)。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)所收集和更新的供應(yīng)商相關(guān)信息及證照資料，建立全面的供應(yīng)商管理信息庫，包括：一是， 基本信息，如供應(yīng)商名稱、供應(yīng)商類型、注冊地址、聯(lián)系人及電話、開戶行及銀行賬號等；二是，相關(guān)稅務(wù)信息，如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率或征收率、稅務(wù)登記證號、一般納稅人識別號等；三是，有關(guān)證照資料，包括五證合一的組織代碼證和增值稅一般納稅人的資格證明等。同時應(yīng)制定供應(yīng)商信息管理制度，及時進(jìn)行信息更新和維護(hù)。以便有針對性地進(jìn)行采購對象遴選，為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃提供有利條件。

優(yōu)化建材和服務(wù)供應(yīng)商選擇

（1）相同報(bào)價供應(yīng)商選擇

應(yīng)選擇經(jīng)營信譽(yù)度高、能提供增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的供應(yīng)商。在含稅報(bào)價相同且材料質(zhì)量相當(dāng)?shù)墓?yīng)商，能達(dá)成分期付款或賒銷、可及時開具專票且貨到票到的供應(yīng)商作為首選；同時，還要慎重考慮稅率高低，相同價格和結(jié)算條件下，應(yīng)首選增值稅稅率高的材料或服務(wù)供應(yīng)商。含稅報(bào)價相同，則選擇適用稅率較高的供應(yīng)商，既能增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣份額，還可降低企業(yè)施工成本。

（2）不同報(bào)價供應(yīng)商選擇

供應(yīng)商報(bào)價不同，商品和服務(wù)包含進(jìn)項(xiàng)稅額高低有別，并進(jìn)一步通過城建稅和教育費(fèi)附加延伸影響企業(yè)利潤。對此，企業(yè)可通過測算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價平衡點(diǎn)作為選擇依據(jù)。

設(shè)銷項(xiàng)稅額為Y，其供應(yīng)商分別為一般納稅人甲、小規(guī)模納稅人乙（可代開專票）和丙（不能代開專票）。三者含稅報(bào)價分別為A、B、c。假設(shè)各供應(yīng)商綜合成本相同，則：

選甲綜合成本=選乙綜合成本=不含稅報(bào)價+（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）X增值稅附加征收率

若甲乙供應(yīng)商之間比較，甲適用稅率17%，乙征收率3%，附加征收率12%，代入公式：

表明乙含稅報(bào)價相當(dāng)于甲的86_55%時，采購綜合成本是相等的。同理，可測出甲與丙、乙與丙的報(bào)價平衡點(diǎn)。由此，可得出各種平衡點(diǎn)下不同供應(yīng)商選擇的方案，如表1所示。

實(shí)踐中，建筑企業(yè)會計(jì)可依照采購建材物資設(shè)備工具和接受勞務(wù)或服務(wù)的具體內(nèi)容，結(jié)合供應(yīng)商納稅人身份及適用稅率（ 17%，11%，6%）和征收率（3%），計(jì)算并制作成不通報(bào)價供應(yīng)商綜合成本平衡點(diǎn)的完整表格，并將之上報(bào)總經(jīng)理批示，傳達(dá)給采購供應(yīng)部門以及下屬企業(yè)；采購部門和下屬企業(yè)需按表中價格平衡點(diǎn)及供應(yīng)商選擇方案建議，恪守綜合成本孰低原則遴選供應(yīng)商，促進(jìn)財(cái)務(wù)價值最大化。

靈活商定運(yùn)費(fèi)結(jié)算模式

建筑企業(yè)采購工程物資設(shè)備時涉及到的運(yùn)輸費(fèi)用，現(xiàn)行適用稅率11%（進(jìn)一步稅改有望降至6%）。購貨運(yùn)費(fèi)是否含于采購價格內(nèi)結(jié)算和開發(fā)票，直接關(guān)系到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異。通常，運(yùn)費(fèi)結(jié)算和開具發(fā)票有“一票制”和“兩票制”等兩種模式?！耙黄敝啤敝镐N售方按貨物和運(yùn)費(fèi)總額統(tǒng)一結(jié)算并開具專票；“兩票制”是銷售方按貨物價與運(yùn)費(fèi)分別結(jié)算和開專票。實(shí)踐中，建筑企業(yè)對一般納稅人采購應(yīng)力爭“到貨價”即采用“一票制”結(jié)算開票，可多抵扣運(yùn)費(fèi)額6%（17%-11%）的進(jìn)項(xiàng)稅額；對小規(guī)模納稅人采購則按“提貨價”交易，運(yùn)費(fèi)另付單開票，確保運(yùn)費(fèi)正常按11%稅率抵扣。

精心謀劃勞工招募渠道

按財(cái)稅[ 2016] 36號規(guī)定，企業(yè)支付員工薪酬不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)“矩陣式結(jié)構(gòu)”的勞動組織模式?jīng)Q定其用工多在施工地臨時招聘用，占施工成本30%以上，若采取預(yù)先委托項(xiàng)目所在地勞服公司負(fù)責(zé)招募并培訓(xùn)，項(xiàng)目開工后由勞服公司進(jìn)行勞務(wù)派遣；建筑介仆盲接對勞服公司辦理結(jié)算并索取增值稅專票。這樣，建筑企業(yè)所用的臨時工工薪資支出就隨著用工方式變化而轉(zhuǎn)成了對外購買“現(xiàn)代服務(wù)”支出，即可按勞服公司提供專票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢姡R時用工招募渠道對進(jìn)項(xiàng)稅額影響很大。

總之，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)盡快適應(yīng)增值稅新規(guī)內(nèi)容操作，從嚴(yán)把握專票控制，對小規(guī)模納稅人實(shí)施采購須輔導(dǎo)采購負(fù)責(zé)人要求供貨方去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票，確保大小采購業(yè)務(wù)每一筆都符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件；同時，會計(jì)需做到專票和“抵扣聯(lián)”幾刀即申請網(wǎng)上認(rèn)證。這樣，可以確保進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)扣盡扣和采購?fù)瓿珊蟮谝粫r間做出抵扣的賬務(wù)處理。

[1]王樹鋒，馮凌，營改增環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃方法研究[J].國際會計(jì)前沿，2017，6（2）： 5-9.