淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范

趙明星

內(nèi)部審計 風(fēng)險 控制

基礎(chǔ)建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件，完善的基礎(chǔ)設(shè)施有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和速度。近年來，國家和地方對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域持續(xù)投資，我國基礎(chǔ)設(shè)施日益完善。施工企業(yè)作為基建的主力軍，規(guī)模不斷擴(kuò)張，多元化經(jīng)營成為發(fā)展趨勢。企業(yè)對生產(chǎn)要素的配置要求更高。內(nèi)部審計的頻率加快、力度加強(qiáng)，審計風(fēng)險也日益突出。

內(nèi)部審計風(fēng)險可理解為當(dāng)反映被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動事項時存在重大錯誤或誤判，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)或覺察，而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。從某種意義上說，內(nèi)部審計風(fēng)險是由審計信息不對稱引起的，其貫穿于整個審計過程之中。

內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（1）內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性。目前施工企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域已經(jīng)由原來的單純的施工生產(chǎn)，逐漸拓展到投資、咨詢、制造、金融等領(lǐng)域。出于對企業(yè)管理的需要，公司管理層對內(nèi)部審計越來越重視，希望審計部門能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的各種問題和風(fēng)險，并及時反饋。但與管理層需求不相適應(yīng)的是，被審計對象經(jīng)營的復(fù)雜性，超出了常規(guī)內(nèi)部審計日常工作范疇，審計外延在不斷擴(kuò)大，增加了審計難度，加大了審計風(fēng)險。

（2）內(nèi)部審計人員素質(zhì)的局限性。內(nèi)部審計的工作性質(zhì)，要求內(nèi)部審計人員不僅具備良好的身體素質(zhì)，而且要具備良好的政治素質(zhì)、道德品質(zhì)、較高的專業(yè)素養(yǎng)及持續(xù)的接受新生事物的能力。部分企業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員配置時對知識結(jié)構(gòu)和勝任能力考慮的較少，其他非業(yè)務(wù)因素考慮的較多，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往成為老弱人員理想安置地，人員的能力限制了審計作用的發(fā)揮。部分審計人員經(jīng)驗(yàn)不足，面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容，不能做出全面的考量和評價，對審計工作的認(rèn)識還停留在財務(wù)層面，找問題成為其固化思路，缺乏對被審計單位分析、預(yù)測以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可行性建議。

（3）被審計單位配合程度不夠。審計與被審計是一對矛盾的統(tǒng)一體。審計發(fā)現(xiàn)的問題越多，金額越大，風(fēng)險越高，說明被審計單位的管理層次和水平越低。而在一些比較大的施工企業(yè)中，管理層級多，下屬項目多，涉及領(lǐng)域多，地域跨度大，經(jīng)常存在著公司本級和下屬單位之間信息不對稱的情況。審計作為上下級管理情況反饋的媒介，在對下審計時被審計單位當(dāng)然不想讓審計部門查出太多問題。審計過程中，對于一些敏感事項可能出現(xiàn)拖延提供資料、隱藏資料、有選擇的提供資料、涂改偽造相關(guān)資料甚至拒絕提供資料等情形。導(dǎo)致審計范圍受限，增大審計風(fēng)險。

（4）個別審計人員獨(dú)立性不夠。人是自然屬性和社會屬性綜合體。自然屬性是人存在的基礎(chǔ)，社會屬性則影響著人的行為。內(nèi)審人員作為企業(yè)的一員，不可避免的要與企業(yè)中各種各樣的人有著各種關(guān)系。部分審計部門在確定審計項目人員時，往往只對有直接利害關(guān)系的情形進(jìn)行了回避，而對于一些有隱形利害關(guān)系的則沒有回避。造成在審計過程中受外界因素干擾較大，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入，審計效果差。有的內(nèi)部審計人員害怕打擊報復(fù)，不能客觀公正反映情況，放棄對重大問題的追查和揭露，做出與事實(shí)不相符的審計結(jié)論，失去了內(nèi)部審計的意義。

（5）內(nèi)部審計程序履行不到位。部分審計部門由于人員較少，任務(wù)重，經(jīng)驗(yàn)不足，審計程序履行不全面，缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制。實(shí)施現(xiàn)場審計時，隨意性較大，沒有按照審前制定審計方案要求實(shí)施，導(dǎo)致個別項點(diǎn)出現(xiàn)證據(jù)不充分、審計結(jié)論錯誤等現(xiàn)象。個別審計人員自認(rèn)為熟悉被審計單位情況，人為簡化相關(guān)程序，對被審計單位已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視，造成錯審。由于人員少，組長或主審有時候也要分擔(dān)一部分審計任務(wù)，造成其負(fù)責(zé)的部分無人復(fù)核或者組員在復(fù)核時走過場。復(fù)核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結(jié)構(gòu)和措詞是否規(guī)范等方面。

（6）內(nèi)部審計方法滯后。正確的審計方法有助于提高審計效率。目前施工企業(yè)內(nèi)部信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣。所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。但大部分企業(yè)內(nèi)部審計的審計方法還停留在對財務(wù)的查、算、復(fù)核上，主要審計內(nèi)容以反映財務(wù)經(jīng)營情況為主，是對被審計單位事后工作的一種審查和監(jiān)督。缺乏對被審計單位科學(xué)的分析和對問題苗頭的有效預(yù)案和建議。審計抽樣更多的是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，以個別推斷整體，與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。

降低內(nèi)部審計風(fēng)險的建議

（1）注重日常信息的收集。要想快速完成審計任務(wù)且保證審計質(zhì)量，內(nèi)部審計部門平時就要下功夫。作為公司一個職能部室，可以從各類會議、匯報中了解被審計單位的信息；從其他各職能部室業(yè)務(wù)檢查中初步掌握被審計單位存在的問題。從這些資料中，及時掌握被審計單位動態(tài)，并進(jìn)行有針對性的歸納整理。審計時根據(jù)搜集的資料，評估被審計單位存在的風(fēng)險，制定合理的審計方案，規(guī)避和降低審計風(fēng)險。

（2）提高人員素質(zhì)。在降低審計風(fēng)險的過程中，人的因素是一個非常重要的因素，人員素質(zhì)的高低在一定程度上直接影響現(xiàn)場審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)對審計人員的思想教育，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感，使其在工作中，客觀公正、實(shí)事求是反映審計結(jié)果。同時要改變目前的選人用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)到審計隊伍，把想干事能干事敢擔(dān)當(dāng)善作為的人放在重點(diǎn)位置，重點(diǎn)培養(yǎng)。積極組織人員參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班和研討交流活動，通過培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（3）營造良好的工作氛圍。企業(yè)管理層站在企業(yè)角度看問題，掌握信息較多，了解情況較全面。內(nèi)部審計部門應(yīng)經(jīng)常與管理層溝通。通過溝通，可以使管理層深入了解審計資源情況，提出符合實(shí)際的要求和期望，避免審計重點(diǎn)不突出，掌握信息不全面等問題。要加強(qiáng)與被審計單位溝通，明確發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)，搞清楚哪些是有意為之，哪些是工作失誤；哪些問題可以改正銷號，哪些要建章立制規(guī)范管理。通過溝通，將審計監(jiān)督與服務(wù)項結(jié)合，取得被審計單位的理解，降低審計風(fēng)險。審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部之間要互相幫助，逐漸形成老帶新、強(qiáng)帶弱的氛圍，避免因?yàn)閷徲嫏C(jī)構(gòu)內(nèi)部信息不溝通而導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

（4）嚴(yán)格內(nèi)部工作程序。對被審計單位，審計部門要要求其認(rèn)真履行審計承諾制，對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計部門內(nèi)部要嚴(yán)格審計責(zé)任，落實(shí)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負(fù)責(zé)制，各司其職，各負(fù)其責(zé)。審計人員對所審事項負(fù)責(zé)，主審人員對主審項目負(fù)責(zé)，審計組長對審計項目全面負(fù)責(zé)?，F(xiàn)場審計時要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，降低審計風(fēng)險。

（5）改進(jìn)內(nèi)部審計的方法。方法是執(zhí)行的先導(dǎo)。內(nèi)部審計部門要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新思維、新視角審視企業(yè)的各項管理，盡快改進(jìn)舊的思維方式和工作模式，跳出常規(guī)的財務(wù)收支審計局限，逐步將審計范圍擴(kuò)展到企業(yè)需要的其他領(lǐng)域。審計要站在企業(yè)管理上看問題，才能站得高，提出符合企業(yè)發(fā)展的建議，才能站得住，內(nèi)部審計的價值才能得到體現(xiàn)和發(fā)揮。

結(jié)束語

審計質(zhì)量是審計的生命，有效防范審計風(fēng)險可以提高審計質(zhì)量。施工企業(yè)內(nèi)部審計部門要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將審計風(fēng)險控制在可以接受范圍，提高審計質(zhì)量。真實(shí)客觀反映被審計單位情況，提出高質(zhì)量的審計建議，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。