注冊會計師審計質量監(jiān)管的研究

馮江夢

緒論

（1）研究背景

2014年的IPO重新啟動，注冊會計師行業(yè)在市場經濟中的地位得到了顯著的提高，逐漸成為促進社會發(fā)展重要的推動力量。但是國內外頻發(fā)的審計事件卻與會計師行業(yè)重要性的日益提高形成鮮明的對比。研究如何進行注冊會計師審計質量監(jiān)管一直是行業(yè)研究刻不容緩的重要工作，近幾年對于會計理論研究成果很多，但是對審計質量的監(jiān)管研究方面還有所欠缺。

（2）研究的目的和意義

本文從行業(yè)自律協同政府監(jiān)管共同進行行業(yè)監(jiān)管的觀點出發(fā)，研究現行注冊會計師制度的有效性、存在的問題以及將來如何更好發(fā)展的問題。本文的創(chuàng)新性在于將行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結合，充分發(fā)揮彼此的長處，做到相輔相成，既在最大程度上避免多頭監(jiān)管、重復檢查等行業(yè)監(jiān)管重大問題的發(fā)生，既提高了行業(yè)監(jiān)管效率，又使得審計質量在根本上得到有效提高。

審計制度概述

在我國政府監(jiān)管從一開始就是管理注冊會計師行業(yè)的主要方式，原因在于政府制度的創(chuàng)新不僅推動了我國審計制度的產生，也直接影響到我國審計制度的發(fā)展，它并不像其他國家那樣是由于市場經濟的發(fā)展而自動產生的。行業(yè)自律一直沒有很好的發(fā)展。證監(jiān)會、財務部和司法部門是我國審計師政府監(jiān)管的主體，三類主體對審計師的各個方面的監(jiān)管是我國審計質量保持機制的重要方面。

政府監(jiān)督與審計質量

（1）政府進行審計監(jiān)管的現狀

從2001年以來的十多年里，政府監(jiān)管超越行業(yè)自律成為審計質量監(jiān)管中的主導力量。那么在行業(yè)自律明顯式微的現行監(jiān)管模式中，政府監(jiān)管是否有效的保證了審計質量呢？從現有文獻的統(tǒng)計分析中得出，在1998-2008年期間，受中國證監(jiān)會處罰的39例注冊會計師，在其違規(guī)年和受罰年之間大概時差為2.74年，在證監(jiān)會發(fā)布處罰公告時，已發(fā)生了很大變化，甚至在接受處罰后，審計質量相比于受處罰前并無較大差別，甚至還存在審計質量低于受罰前的情況。這在某一程度上證明現有監(jiān)管模式沒有好好的發(fā)揮它的效用，至少并不能推動注冊會計師行業(yè)正常的發(fā)展與高速發(fā)展的經濟相適應。

（2）政府監(jiān)管存在的問題及原因

一是.多頭監(jiān)管，重復檢查。二是.監(jiān)管方法不對。三是.處罰力度不夠。四是.對于違規(guī)的處罰不及時。五是.監(jiān)管責任不明確。六是.由于政府監(jiān)管在客觀上存在諸多問題，所以目前我國的政府監(jiān)管并沒有有效的促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

行業(yè)自律與審計質量

（1）我國審計質量行業(yè)自律的現狀

從2010年末的數據來看，中注協在最近幾年有著明顯高速的發(fā)展，會計師事務所的數量約有8000家，有大約18萬的個人注冊成為會員，他們之中有一半以上是注冊會計師，另外83萬多人是非執(zhí)業(yè)會員，會計行業(yè)的從業(yè)人員以及超過30萬人，超過350萬家的企業(yè)在接受注冊會計師的各種服務。盡管中國審計質量監(jiān)管在行業(yè)自律方面發(fā)展甚慢，但是中注協發(fā)展趨勢良好，正在不斷深化改革，未來形勢很好。

（2）行業(yè)自律存在的問題及原因

一是.缺乏獨立性。二是.職責分配不合理。三是_審計質量評價方法不足。

結論和建議

（1）結論

在我國政府監(jiān)管的有效性直接對審計質量產生巨大影響，政府監(jiān)管的作用明顯應該得到肯定。但是單獨的政府監(jiān)管并不能有效的保證審計質量，行業(yè)自律作為可以協調雙方的機制，應該通過加強自身改進來克服市場和政府的不足。通過本文分析中可以看出，單純的政府監(jiān)管和行業(yè)自律都不足以較好的發(fā)揮其監(jiān)管職能，在目前我國政府監(jiān)管為主的模式中，行業(yè)自律要尋求自身快速發(fā)展來起到基礎性的輔助作用，尋求一種協調的監(jiān)管模式才能讓注冊會計師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。并且可以預測，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，行業(yè)自律將在未來發(fā)揮越來越重要的作用，從政府監(jiān)管為主體到以行業(yè)自律為主體的監(jiān)管模式轉變只是時間問題。

（2）對審計質量監(jiān)管的建議

1.完善注冊會計師監(jiān)管法律制度。完善相關的法律制度可從以下幾方向努力：首先，完善審計質量監(jiān)管相關法律制度。第二，在注冊會計師法律責任形式上應側重于增加民事責任，增大處罰力度可以使注冊會計師的造假成本顯著增加。第三，確立獨立審計準則的法律地位。第四，應該制定相應的法律法規(guī)支持中注協對會計師事務所以及會計師進行全面管理。

2.推行同業(yè)互查制度。同業(yè)互查實際上是一種基于行業(yè)協會中相互檢查一種行為，讓內行檢查內行，更容易發(fā)現審計的質量問題。

3.發(fā)揮媒體作用，促進行業(yè)自律。報刊、雜志等媒體在人們的日常生活中有著廣泛的運用，媒體監(jiān)督已經深受人們的關注?？梢詮膰曳煞ㄒ?guī)的層次提出支持媒體監(jiān)督的一些倡議，有助于推動媒體監(jiān)管的快速發(fā)展。

4.完善誠信記錄，建立信息公開平臺。信息公開平臺是一個讓社會公眾了解企業(yè)方便快捷的方式。近幾年，全國各地相繼展開網上會計人員信息采集的工作，完善會計人員的信息，這對于將來會計行業(yè)全面信息化發(fā)展有著重要的意義。

5.加強中注協的自我發(fā)展，強化自律，提高注冊會計師各方面素質。在現在國內政府監(jiān)管占主導地位的行業(yè)現狀下，更應該加強中注協自身的建設，強化行業(yè)自律在行業(yè)監(jiān)管中的基礎性作用。

6.建立有效的質量評價框架。建立審計質量評價標準是非常必要的，對審計質量監(jiān)管研究的最終目的便是提高審計質量，建立有效的質量評價框架有利于政府和行業(yè)對審計質量監(jiān)督的實現。