關(guān)于管理會計發(fā)展歷程的文獻綜述

張伊寧

管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)管理中一門重要的手段，經(jīng)歷了上百年的發(fā)展演化，為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展進步發(fā)揮了巨大的作用。本文回顧了國內(nèi)外學(xué)者對于管理會計發(fā)展階段的不同看法，對管理會計發(fā)展歷程做出了梳理。

管理會計 發(fā)展歷程 文獻綜述

西方學(xué)者對管理會計發(fā)展歷程的探究

國外學(xué)者普遍認為泰羅于1911年的發(fā)表的《科學(xué)管理原理》為管理會計理論的起點。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，標準成本、預(yù)算控制和差異分析等與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。重點是為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和T作效率服務(wù)，強調(diào)的是如何把事情做好。

20世紀50年代以后，西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期，社會生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營H趨復(fù)雜，競爭更加劇烈。泰羅的科學(xué)管理理論由于其根本性缺陷無法適應(yīng)，而被后來的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代。現(xiàn)代管理科學(xué)認為“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”。這一時期的管理會計豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)方法，同時吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，把它們引進、應(yīng)用到管理會計中來.形成了一個與新的管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的管理會計體系一一決策性管理會計。

進入20世紀80年代，信息技術(shù)和社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展對管理會計知識體系提出了嚴峻挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的管理會計體系相對于新經(jīng)濟環(huán)境顯得有些無法適應(yīng)，“管理會計過時了”的呼聲很高。這些呼聲引發(fā)了一場爭論，促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。最早提出管理會計已面臨嚴重危機的足美國的卡普蘭與約翰遜教授（Johns.AndKaplan，1987），他們于1987年合著的《管理會計的興衰史：相關(guān)性的遺失》一書震動西方會計界。他們認為近年來的管理會計實踐一直沒有多大變化，日前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關(guān)性。所以現(xiàn)行的管理會計體系必須進行根本性的變革，才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的新經(jīng)濟環(huán)境。針對卜述觀點，西方管理會計學(xué)家做出了積極反映。最具有代表性的當(dāng)屬英國倫敦經(jīng)濟學(xué)院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（ Bhimiani）合作的調(diào)研報告《管理會計：發(fā)展而不是革命》。該報告網(wǎng)顧了英國對管理會計實踐所開展的各項研究，認為盡管近年來英國管理會計在知識體系和技術(shù)方法卜并沒有多大的變化。

20世紀90年代管理會計理論與實踐最重要的發(fā)展之一是平衡計分卡的設(shè)計與應(yīng)用。平衡計分卡所體現(xiàn)的“五個結(jié)合”：戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、當(dāng)前與未來、內(nèi)部條件與外部環(huán)境、經(jīng)營目標與業(yè)績評價、財務(wù)衡量與非財務(wù)衡量。無論從理論認識還是從實際應(yīng)用上看，都實現(xiàn)了新的突破，而成為新的歷史條件下創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的一個重要里程碑。

我國學(xué)者對管理會計發(fā)展歷程的探究

余緒纓教授（1983）認為，管理會計可以分為兩個階段。兩個階段的劃分界限是20世紀50年代。前一個階段以提高生產(chǎn)效率為目的，主要手段是成本控制；而后一個階段的目的是提高經(jīng)濟效益，將為決策服務(wù)放在首位。2002年后，余教授又提出了管理會計的三階段論，把管理會計分為成本會計階段、現(xiàn)代管理會計階段以及后現(xiàn)代管理會計階段。

胡玉明教授（2005）認為，管理會計到目前為止一共經(jīng)歷了兩個階段：20世紀和21世紀的管理會計。20世紀的管理會計主要側(cè)重于企業(yè)運營管理與經(jīng)營效益提升。21世紀管理會計主要研究方向和日的是如何培養(yǎng)企業(yè)核心競爭能力。

李天民教授（1994）將管理會計分為如下發(fā)展階段：（1）萌芽時期（20世紀20年代至30年代），這一時期為滿足財務(wù)報表的需求，尋找準確核算準確成本的方法；（2）管理會計的形成（40- 50年代），變動成本法、預(yù)測決策分析標志著以提高效率和提高效益為日標的現(xiàn)代管理會計正式形成。（3）管理會計的發(fā)展時期（60- 80年代中期）系統(tǒng)管理理論、權(quán)變管理理論的影響使管理會計不斷成熟。（4）管理會計的變革（80年代中期以后），變革期涌現(xiàn)許多新的核算方法和核算手段，其中最為引人注目的是作業(yè)成本法和JIT體系。

呂長江教授（2006）認為，管理會計分為形成和發(fā)展兩個階段。形成階段包括：早期的管理會計一成本會計（19世紀初到20世紀40年代）。戰(zhàn)后的管理會計一現(xiàn)代管理會計一（20世紀40年代到80年代）。發(fā)展階段-80年代至今，產(chǎn)生了一批新的管理方法。包括：傘面質(zhì)量管理，戰(zhàn)略管理，基準管理，目標管理，平衡計分卡。

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