基于作業(yè)成本法的中小制造企業(yè)成本管理

郭玲

隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，高新技術(shù)的開發(fā)和使用為越來越多的企業(yè)獲得更高的效益。企業(yè)的科技化、信息化發(fā)展推動了整體自動化水平的提升，但高新技術(shù)的應(yīng)用仍然要兼顧到相關(guān)成本問題。在企業(yè)的管理中作業(yè)成本法對于核算產(chǎn)品的成本有非常重要的作用，尤其是對于產(chǎn)品初始成本以及定價信息等多方面資源的綜合使用對于成本的核算控制更具有準(zhǔn)確性。本文詳細(xì)分析中小企業(yè)中成本控制的問題，詳細(xì)闡述作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)際成本控制中的作用，使得中小企業(yè)通過作業(yè)成本法最大程度的節(jié)約成本獲得經(jīng)濟(jì)效益。

在經(jīng)濟(jì)競爭中，成本優(yōu)勢是不可忽視的競爭方面之一，成本的控制能力也是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力之一。在保證產(chǎn)品品質(zhì)的前提下，成本的控制很大程度影響著利潤收入，但我很多中小企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的成本管理模式，將成本控制的重點(diǎn)放在材料價格和數(shù)量以及人工成本上一定程度上忽略了產(chǎn)品的研發(fā)和檢測以及運(yùn)輸物流倉儲的多方面的成本控制。隨著社會的發(fā)展，以往的大批量種類少的生產(chǎn)模式已經(jīng)不能滿足市場，為了滿足市場多種類多元化的需求轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式是大勢所趨但由此增加的間接成本是需要重點(diǎn)控制的。因此，利用作業(yè)成本法來改善成本管理在目前的市場經(jīng)濟(jì)競爭下面臨的管理困境是最有效的。

一、作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法是將也起成本控制的中心從原來的產(chǎn)品制造和原料方面轉(zhuǎn)變到了“作業(yè)”方面，建立起以“作業(yè)”為核心的成本控制核算系統(tǒng)。隨著目前科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，自動化生產(chǎn)系統(tǒng)在企業(yè)紛紛建立，導(dǎo)致產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本下降，間接的組織協(xié)調(diào)使得生產(chǎn)費(fèi)用大大增加。因此，作業(yè)成需要本法在企業(yè)生產(chǎn)組織形式和管理理念有所改變，企業(yè)是為顧客而服務(wù)的對象以顧客的需求為導(dǎo)向，在企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)問題上，形成作業(yè)鏈。一件產(chǎn)品的完成是由每一項(xiàng)作業(yè)相連接形成的作業(yè)鏈組成的，每一項(xiàng)作業(yè)的完成中消耗的資源成本是產(chǎn)品在該作業(yè)部分的價值體現(xiàn)，并轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)環(huán)節(jié)中，這種轉(zhuǎn)移一直持續(xù)到產(chǎn)品的最終生產(chǎn)完成。

二、作業(yè)成本法在小型企業(yè)中的適用性

作業(yè)成本法在企業(yè)中的具體實(shí)施，是需要做大量的準(zhǔn)備工作，作業(yè)成本法是以作業(yè)點(diǎn)為基礎(chǔ)因此相比于傳統(tǒng)的成本核算控制方法要更加復(fù)雜。企業(yè)用作業(yè)成本法代替原來傳統(tǒng)的成本核算能夠更加準(zhǔn)確的分析同時期產(chǎn)品的差異性，以及通過作業(yè)成本提高的間接成本費(fèi)用的重要性和市場的競爭機(jī)制的分析。由此，能夠幫助企業(yè)更好地把握市場，控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）間接成本的重要性。在生產(chǎn)制造企業(yè)中，直接成本對象的非常直觀可以很容易直接的查詢到相關(guān)信息，因此在成本核算的過程中信息的真實(shí)度較高，不易發(fā)生改變。間接成本的花費(fèi)更多的用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制樣、取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面，在適時制生產(chǎn)方式下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用等。有資料表明，制造行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)中，間接生產(chǎn)費(fèi)用所占的比重大幅增長，同時由于企業(yè)的間接成本與成本對象之間的擁有多種對應(yīng)和劃分關(guān)系，因此在成本核算的過程中很容易出現(xiàn)核算失真和扭曲。間接成本在生產(chǎn)制造企業(yè)所占的比重決定了其對于成本核算失真可能性的大小和影響力。在作業(yè)成本的核算體系中，將核算復(fù)雜的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)椴煌瑢蛹壍闹苯映杀?，由于直接成本與其成本對象對應(yīng)關(guān)系簡單直觀，可以進(jìn)行直接追溯，因此直接成本的核算發(fā)生扭曲可能性比較小，信息失真的程度也不大，因此更容易被管理和核算，有利于企業(yè)的高效管理。

（二）企業(yè)同期生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差異性。對于制造型企業(yè)來說，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品越來越多樣化更加能夠滿足顧客多元的消費(fèi)需求，然而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類越多，同其產(chǎn)品的差異性越明顯。在生產(chǎn)制造企業(yè)中，同一類型產(chǎn)品的生產(chǎn)制造都是相同的，因此對于成本的核算來說也是相對的簡單直接。然而當(dāng)市場需求的不斷變化，顧客多元化需求的出現(xiàn)導(dǎo)致了同一類型的產(chǎn)品不同的生產(chǎn)方式、工藝流程和材料，最重要的是不同的產(chǎn)品生產(chǎn)輔助活動不同，其間接成本費(fèi)用就不同，在這種背景下傳統(tǒng)的核算方式就不能發(fā)揮直接簡單的效用，反而會導(dǎo)致成本信息失真和傳統(tǒng)核算扭曲的現(xiàn)象產(chǎn)生。同時由于大多數(shù)的中小型企業(yè)都是以客戶為主要導(dǎo)向的，在生產(chǎn)規(guī)模上一般都是以小批量多品種為特征，產(chǎn)品的差異性就表現(xiàn)得更為明顯 。因此，產(chǎn)品差異性越大的中小型制造企業(yè)，越適合使用作業(yè)成本法。

（三）市場日益激烈的競爭。隨著我國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展和科技能力的提升，生產(chǎn)制造業(yè)的技術(shù)水平不斷革新，隨之而來的是越來越激烈的市場競爭。在市場競爭如此激烈的現(xiàn)狀下，企業(yè)對于成本的控制和管理一定程度上決定了企業(yè)的利潤和發(fā)展空間，尤其是中小企業(yè)在激烈的市場競爭中很難具有大型企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的能力和優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)對于風(fēng)險和競爭的抵抗力相對來說要較弱一些，企業(yè)對于產(chǎn)品成本決策失誤的代價會很高，因此為了避免出現(xiàn)成本扭曲和失真導(dǎo)致的成本決策失誤影響企業(yè)發(fā)展的利潤，使用成本作業(yè)法來提升企業(yè)成本核算信息的準(zhǔn)確度，避免企業(yè)成本核算失誤。

三、作業(yè)成本法的使用方式

首先對于作業(yè)的各個環(huán)節(jié)是將整個企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行全面的劃分和分析，形成有效的運(yùn)作作業(yè)鏈，并明確各個作業(yè)點(diǎn)之間的關(guān)系和作業(yè)方式，同時以作業(yè)的資源為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算原則，作業(yè)量與資源耗用量之間是成正比例關(guān)系的，但資源耗用量與最終產(chǎn)品量之間并沒有直接關(guān)系。

（一）如果在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)中某一項(xiàng)的生產(chǎn)資源的消耗量能夠完全確定為該產(chǎn)品的消耗量，就可以將這項(xiàng)資源的消耗量核算進(jìn)這個產(chǎn)品生產(chǎn)的成本之中，這種情況存在于成本核算中一般的產(chǎn)品生產(chǎn)原材料費(fèi)用。

（二）如果在實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，某一項(xiàng)資源的消耗不能夠完全確定為某個單向的資源消耗量而是發(fā)生在生產(chǎn)作業(yè)的不同環(huán)節(jié)甚至分配在作業(yè)過程中的各個項(xiàng)目里，則這類資源屬于間接成本使用，將其形成作業(yè)成本核算庫，統(tǒng)一進(jìn)行核算，例如，在制造業(yè)企業(yè)中工作人員的辦公費(fèi)用并沒有直接參與到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，但這類收入也是需要進(jìn)行成本核算的。

（三）如果某項(xiàng)資源在使用的最初便表現(xiàn)為混合狀態(tài)的費(fèi)用消耗，應(yīng)該通過屬性化解來分解資源具體成本的使用狀況，通過分解劃分后的成本費(fèi)用分析再通過各項(xiàng)資源價值的累計(jì)相加，形成各個不同部分的作業(yè)成本價值。

（四）在實(shí)際的作業(yè)成本核算過程中，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，通過分析實(shí)際產(chǎn)出量、作業(yè)消耗量和消耗成本之間的關(guān)系能夠有效地確定出具體的作業(yè)成本。在作業(yè)成本確定時作業(yè)消耗量和產(chǎn)品產(chǎn)出量是多種變化的，在確定最終作業(yè)成本的過程中具有核算復(fù)雜性。

四、結(jié)語

我國很多制造型的中小企業(yè)更多的仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方式，但由于顧客的個性化需求越來越多，產(chǎn)品生產(chǎn)的多元化變換的情況下傳統(tǒng)的成本核算在運(yùn)用中出現(xiàn)了很多問題，因此使用成本核算較細(xì)致全面的作業(yè)成本法是具有變革意義的。作業(yè)成本法是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的全新的管理模式，具有較強(qiáng)的的可操作性，能夠有效地幫助中小企業(yè)規(guī)避成本決策失誤帶來的風(fēng)險。作業(yè)成本法在實(shí)際運(yùn)用中具有一定的復(fù)雜性，并且需要在核算前期做大量的準(zhǔn)備工作等問題，但在企業(yè)經(jīng)營中任何一種管理方式都不是完美的都需要企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營中不斷的完善。（作者單位為四川三聯(lián)新材料有限公司）