【摘 要】 長期股權(quán)投資通常具有投資金額大、投資風(fēng)險大、投資期限長、能為企業(yè)帶來較大利益等特點(diǎn)。長期投資屬于企業(yè)重大事項(xiàng),對研究企業(yè)的經(jīng)營活動具有重要意義,而在其賬務(wù)處理中所使用的成本法、權(quán)益法,尤其在編制合并報表時對母子公司長期股權(quán)投資的調(diào)整、抵銷較為復(fù)雜,本文對長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法及合并報表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄進(jìn)行分析。
【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 “兩點(diǎn)法”轉(zhuǎn)換 合并報表
長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。下面詳細(xì)分析長期股權(quán)投資相關(guān)成本法、權(quán)益法的應(yīng)用條件及合并報表中的相關(guān)處理。
1、長期股權(quán)投資的成本法
長期股權(quán)投資成本法是指投資按成本計(jì)價的方法 。僅用于母公司個別報表中。在成本法下,長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價,一般不調(diào)整其賬面價值。
例1:甲公司以銀行存款4000萬作為對價取得乙公司60%的股份,購買時乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬元。甲公司會計(jì)處理為:
借:長期股權(quán)投資 40000000
貸:銀行存款 40000000 (以貸定借)
成本法下無論所付資產(chǎn)對價與占被投資單位凈資產(chǎn)份額是否相等,長期股權(quán)投資均以投資成本入賬。
2、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
長期股權(quán)投資權(quán)益法,核心是將長期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量,被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動都會引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動。這種核算方法可以體現(xiàn)出投資的本質(zhì)。
例2:甲公司以銀行存款2000萬取得乙公司30%的股份,購買時乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬元。甲公司會計(jì)處理為:
借:長期股權(quán)投資 20000000
貸:銀行存款 20000000
例3:甲公司以銀行存款1600萬取得乙公司30%的股份,購買時乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬元。甲公司會計(jì)處理為:
(1)借:長期股權(quán)投資—成本 16000000 借:長期股權(quán)投資—成本 2000000
貸:銀行存款 16000000 貸:營業(yè)外收入 2000000
權(quán)益法下,長期股權(quán)投資的初始計(jì)量則不同,若占被投資單位凈資產(chǎn)份額大于所付對價,則差額作為被投資單位的一項(xiàng)讓利,投資單位將其作為一項(xiàng)“營業(yè)外收入”,同時沖減長期股權(quán)投資成本;若對價大于所占被投資單位凈資產(chǎn)份額,則不調(diào)整,“商譽(yù)”隱含在“長期股權(quán)投資”中。
乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損,甲公司會計(jì)處理為:
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸:投資收益 (或反向分錄)
乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,甲公司會計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(長期股權(quán)投資—成本)
乙公司所有者權(quán)益發(fā)生變動,甲公司會計(jì)處理:
借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益
貸:其他綜合收益 (或反向分錄)
權(quán)益法下,被投資單位所有者權(quán)益的變動均需投資單位作出相應(yīng)的會計(jì)處理,如果說成本法下買的是“歷史成本”,那么權(quán)益法下買的便是“公允價值”,這符合企業(yè)持有目的以及公眾對企業(yè)披露信息質(zhì)量的需求。
3、不同類投資互相轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理分析與思考
因追加投資或處置投資等原因?qū)е滤钟型顿Y占被投資單位份額發(fā)生變化時,需要作出相應(yīng)的會計(jì)處理,涉及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換及金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換。下面以一例題說明(其他情形可做類似分析):
例4:A公司于2015年3月以1200萬取得B上市公司5%的股權(quán),劃分為可供出售金融資產(chǎn),至2016年3月31日,該股權(quán)的公允價值為1500萬元。2016年4月1日,A公司又斥資4500萬元從C公司處取得B公司另外50%的股權(quán)。A公司和C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。
分析:該題目中A公司對B公司投資的轉(zhuǎn)換屬于從金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按成本法核算的長期股權(quán)投資。投資初始賬面狀態(tài)為:可供出售金融資產(chǎn)-成本 借方1200萬元
可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 借方300萬元
其他綜合收益 貸方300萬元
需形成的投資賬面數(shù)額:長期股權(quán)投資 借方6000萬(1500萬+4500萬)
故應(yīng)做會計(jì)分錄: 借:長期股權(quán)投資 60000000
貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本 12000000
-公允價值變動 3000000
銀行存款 45000000
借:其他綜合收益 3000000
貸:投資收益 3000000
(可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)其他綜合收益應(yīng)在轉(zhuǎn)換或處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 張麗. 長期股權(quán)投資與可供出售[J]. 證券投資, 2018, : 166.
作者簡介:龐鑫源(1998.11),女,山西省晉中市人,共青團(tuán)員,山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)在讀。