淺談國(guó)有企業(yè)離退休干部財(cái)務(wù)工作

李志芳

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家逐漸步入老齡化社會(huì)，離退休人員的管理工作也逐步引起國(guó)家及企業(yè)的重視，離退休干部的財(cái)務(wù)工作也愈發(fā)的重要。然而大部分的企業(yè)對(duì)于離退休干部的財(cái)務(wù)工作并不重視。事實(shí)上，做好離退休人員的財(cái)務(wù)工作能提高企業(yè)的聲譽(yù)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐，創(chuàng)造間接的經(jīng)濟(jì)效益。且離退休人員的財(cái)務(wù)工作繁雜且復(fù)雜，并不容易處理。離退休財(cái)務(wù)工作有哪些？它的特點(diǎn)是什么？如何做好離退休財(cái)稅工作？文中結(jié)合作者的工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)離退休干部財(cái)務(wù)工作，提出一些建議，希望對(duì)離退休干部財(cái)務(wù)工作有所幫助，并引起企業(yè)的重視，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)離退休干部財(cái)務(wù)工作的發(fā)展。

【關(guān)鍵字】國(guó)有企業(yè)；離退休人員；財(cái)務(wù)

作為國(guó)有企業(yè)離退休管理部門的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的工作雖然不能直接提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是做好離退休人員財(cái)稅管理工作，如離退休工資是否計(jì)稅；發(fā)給離退休人員的補(bǔ)貼福利是否屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性支出，企業(yè)所得稅前是否可以抵扣；是否可以計(jì)入企業(yè)福利費(fèi)等的財(cái)務(wù)管理與籌劃，可以為企業(yè)的發(fā)展提供后盾與支持。

一、離退休干部財(cái)務(wù)工作的重要性

多數(shù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷過(guò)離退休人員因種種原因到企業(yè)門口靜坐，甚至進(jìn)入辦公場(chǎng)所吵鬧，這種行為不僅影響了企業(yè)正常生產(chǎn)、辦公，也很大程度上影響了企業(yè)的聲譽(yù)。

好的聲譽(yù)能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面提升競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化， 產(chǎn)品同質(zhì)性越來(lái)越大，企業(yè)聲譽(yù)的作用也就凸顯了出來(lái)，其是企業(yè)間接經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)。管理好離退休干部雖然不產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，卻能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐，創(chuàng)造間接的經(jīng)濟(jì)效益。而和離退休人員息息相關(guān)的就是—財(cái)物，財(cái)物的管理離不開財(cái)務(wù)，因此，離退休人員財(cái)務(wù)管理工作也就變得尤為重要。

二、離退休干部財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)

離退休干部的財(cái)務(wù)工作因其面對(duì)的特殊群體及企業(yè)管理者對(duì)于此項(xiàng)工作的不重視，形成了其特有的工作特點(diǎn)：

1.認(rèn)知上不重視

很多企業(yè)管理者認(rèn)為職工退休了就歸國(guó)家管理和企業(yè)沒有什么關(guān)系了。除了藥費(fèi)報(bào)銷及節(jié)日慰問(wèn)，企業(yè)與離退休人員沒有任何財(cái)務(wù)上的聯(lián)系，離退休干部財(cái)務(wù)管理人員可有可無(wú)。

2.行為上不重視

部分企業(yè)管理者認(rèn)為只要離退休人員不鬧事就可以了，離退休管理沒什么工作可做，因此大多企業(yè)將離退休干部的管理工作多與工會(huì)等部門合并監(jiān)管。沒有設(shè)立專職部門及崗位來(lái)管理離退休干部必要，也就更沒有必要專門設(shè)置離退休財(cái)務(wù)管理崗位。

3.財(cái)務(wù)工作繁瑣

要做好離退休干部工作，令離退休干部視企業(yè)為家，提高企業(yè)的聲譽(yù)，并非一件易事。

實(shí)際上，與離退休管理相關(guān)的慰問(wèn)、訪問(wèn)、搞活動(dòng)、參加比賽、療養(yǎng)、體檢、補(bǔ)助等等，工作繁雜。所有的工作多多少少都會(huì)涉及財(cái)務(wù)支出，這就少不了財(cái)務(wù)工作上的配合，如離退休干部的活動(dòng)，需要購(gòu)置活動(dòng)用品及獎(jiǎng)品，費(fèi)用不多，但幾乎按月發(fā)生；再如離退休干部死亡給予的困難補(bǔ)助、靈車禮堂租用費(fèi)用，我單位退休人員較多，每月大約有十多人死亡，而離退休干部分布區(qū)域廣泛，到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷的時(shí)間上不能掌控，造成財(cái)務(wù)工作繁雜。

4.財(cái)務(wù)處理不當(dāng)容易引發(fā)糾紛

由于離退休干部喪葬費(fèi)、撫恤金金額較大，涉及遺產(chǎn)繼承問(wèn)題，現(xiàn)又由企業(yè)代為發(fā)放，如發(fā)生發(fā)放過(guò)程中死亡干部繼承人協(xié)商不一致或者資金轉(zhuǎn)入賬戶不能順利提取等問(wèn)題，很容易將家庭矛盾引進(jìn)企業(yè)，造成家屬在單位吵鬧、與職工發(fā)生沖突等不必要的麻煩、款項(xiàng)不能及時(shí)發(fā)放，長(zhǎng)時(shí)間在財(cái)務(wù)掛賬等，甚至引起更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

三、針對(duì)離退休干部財(cái)務(wù)工作給出的建議

離退休財(cái)務(wù)工作項(xiàng)目繁雜，如何做好離退休財(cái)務(wù)工作，現(xiàn)根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)及理解將各科目分類歸集，提出以下建議：

1.活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理

離退休人員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)是專門用于離退休人員的專項(xiàng)費(fèi)用，包括購(gòu)買活動(dòng)站的必須辦公用品，活動(dòng)所需器具、獎(jiǎng)品及場(chǎng)地費(fèi)用，離退休人員的體檢費(fèi)、療養(yǎng)費(fèi)、慰問(wèn)費(fèi)等費(fèi)用。

此項(xiàng)費(fèi)用的列支，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）中第一條“（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！保瑥耐ㄖ锌梢钥闯鲇糜陔x退休干部的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)即離退休人員活動(dòng)費(fèi)，屬于統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

而《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！背龇秶牟坏枚惽翱鄢?/p>

因此按照規(guī)定離退休人員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)屬于職工福利，在不超過(guò)工資薪金總額的14%范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2.對(duì)喪葬費(fèi)、撫恤金、藥費(fèi)的財(cái)稅處理

離退休人員的喪葬費(fèi)、撫恤金及藥費(fèi)屬于國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)支付給離退休干部或其繼承人的費(fèi)用，屬于統(tǒng)籌支付，企業(yè)作為“中間人”，將收到的社會(huì)保險(xiǎn)支付的金額轉(zhuǎn)付給離退休干部或其繼承人。因企業(yè)是代收代付，收入支出的金額在其他應(yīng)付款科目歸集，為方便查詢統(tǒng)計(jì)，在其下設(shè)二級(jí)科目“醫(yī)藥支出”。

喪葬費(fèi)及撫恤金金額較大，直接匯入死亡干部賬號(hào)中不方便支取，最好采用現(xiàn)金支付方式，但如離退休干部繼承人較多，支付給其中一人容易造成紛爭(zhēng)。因此，采用死亡干部所有繼承人的親屬全部到場(chǎng)，不能到場(chǎng)的繼承人查證身份證原件留存復(fù)印件及委托書原件作為記賬憑證附件的方式進(jìn)行處理。

3.離退休人員從企業(yè)取得的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等的財(cái)稅處理

離退休人員從企業(yè)取得的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及實(shí)物分為兩種：一種是企業(yè)為沒有返聘的離退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)貼性的工資；另一種是企業(yè)為返聘后的離退休人員發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及實(shí)物。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳（稅總辦函）[2014]652號(hào)一條規(guī)定，“離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！钡囊?guī)定，職工離退休后返聘回企業(yè)工作，與企業(yè)重新建立了勞動(dòng)關(guān)系，其在此期間取得工資應(yīng)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性支出，與企業(yè)取得收入直接相關(guān)，應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》（財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)）第五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外”及（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定，返聘人員返聘期限在1年及以上的，其工資應(yīng)計(jì)入職工薪酬，按“工資、薪金所得”減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，繳納個(gè)人所得稅，并計(jì)入當(dāng)期損益，予以稅前扣除。

但延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家從其有勞動(dòng)人事關(guān)系的單位取得的按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼等視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。

而企業(yè)為沒有返聘的離退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)貼性質(zhì)的工資與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，屬于職工離職后福利，應(yīng)該作為職工福利費(fèi)核算，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（ 財(cái)企[2009]242號(hào) ）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，超出工資薪金總額14%的部分不得稅前扣除。而根據(jù)（國(guó)稅函[2008]723號(hào) ）規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定，企業(yè)為沒有返聘的離退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)貼性質(zhì)的工資，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后交納個(gè)人所得稅。

4.做好明細(xì)賬登記

我單位是集團(tuán)公司專門設(shè)立管理公司離退休干部的部門，因此財(cái)務(wù)賬務(wù)上與離退休干部息息相關(guān)，大部費(fèi)用支出為離退休人員困難補(bǔ)助、死亡租車費(fèi)、禮堂費(fèi)及活動(dòng)站長(zhǎng)報(bào)銷的相關(guān)經(jīng)費(fèi)。

離退休人員涉及的財(cái)務(wù)項(xiàng)目繁雜（如一名離休干部死亡可能涉藥費(fèi)報(bào)銷、困難補(bǔ)助、死亡租車費(fèi)、禮堂費(fèi)、花籃及喪葬費(fèi)撫恤金等等，藥費(fèi)和困難補(bǔ)助不是一過(guò)性支出，且時(shí)間不固定），每一項(xiàng)支出又有分類，如每一筆藥費(fèi)的收繳、報(bào)銷及發(fā)放，藥費(fèi)又分為全額墊付、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷及贍養(yǎng)親屬藥費(fèi)報(bào)銷等，再者離退休人員人數(shù)眾多（我單位本部約3000余人）且由于退休和死亡的變化人員并不固定，致使財(cái)務(wù)人員不能在財(cái)務(wù)賬簿上一一設(shè)立個(gè)人輔助科目備查。而離退休干部年齡偏大，普遍存在記憶力減退、理解能力下降，打電話至財(cái)務(wù)咨詢報(bào)銷相關(guān)事宜的事情時(shí)有發(fā)生，要方便離退休人員及家屬查詢相關(guān)信息，就需要單獨(dú)按項(xiàng)目及名稱設(shè)立明細(xì)賬，及時(shí)登記。

5.做好財(cái)務(wù)保密工作

離退休干部的離退休補(bǔ)貼、死亡喪葬費(fèi)，尤其是離休干部死亡，撫恤金、喪葬費(fèi)金額較大，往往會(huì)引起家庭糾紛。小到打電話要求查詢離退休補(bǔ)貼金額，更換發(fā)放賬號(hào)，大到打官司到公司取證，為避免公司名譽(yù)受損，必須要謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)，做好財(cái)務(wù)保密工作。

離退休干部查詢離退休補(bǔ)貼有的是單純咨詢自己的補(bǔ)貼金額或者明細(xì)，有的是為和他人比較，容易滋生事端。因此，一定要核實(shí)查詢?nèi)藛T的身份，如身份證號(hào)、賬號(hào)等等；如由家屬代理且必須更換賬號(hào)需要提供離退休干部本人的身份證、賬號(hào)及經(jīng)辦家屬的身份證核實(shí)原件，留存復(fù)印件，記錄更換時(shí)間及事由。

總之，從筆者接觸的工作上來(lái)看離退休干部的管理工作并非有些企業(yè)管理者想象中的無(wú)關(guān)緊要，而離退休干部的財(cái)務(wù)工作也是繁雜多樣的，做好離退休干部的財(cái)務(wù)工作為企業(yè)帶來(lái)的是企業(yè)號(hào)的聲譽(yù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力。企業(yè)要做好離退休干部的財(cái)務(wù)工作就需要引起領(lǐng)導(dǎo)重視，并且在工作中不斷地學(xué)習(xí)和改進(jìn)。

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