淺談企業(yè)的績效利潤與核算方式

李盛黎

摘要：隨著市場競爭壓力的不斷增加，越來越多的企業(yè)家認(rèn)識到，必須建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，充分反映企業(yè)真實(shí)盈利水平的價值評估體系，才能有助于作出真正符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的決策。因此，企業(yè)績效利潤與績效核算變得日益重要。文章介紹了企業(yè)績效利潤與核算的基本概況，并對如何實(shí)現(xiàn)績效核算提出建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)利潤；績效利潤；績效核算

一、績效利潤的概念

目前，企業(yè)普遍實(shí)行的是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，受到會計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)稅政策的限制，存在會計(jì)利潤反映出企業(yè)的經(jīng)營能力不準(zhǔn)確的情況。例如會計(jì)準(zhǔn)則無法核算機(jī)會成本，也不會考慮固定成本與變動成本的差異。若以會計(jì)利潤簡單地對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行考核與認(rèn)定，既無法反映與其他同行業(yè)企業(yè)經(jīng)營的差異，也無法調(diào)動經(jīng)營管理者的積極性。

因此，部分行業(yè)領(lǐng)先的企業(yè)財(cái)務(wù)管理者結(jié)合企業(yè)的實(shí)際以及管理會計(jì)的要求，在傳統(tǒng)會計(jì)核算以外，又新增了管理報(bào)表（或績效報(bào)表）編制工作，通過對傳統(tǒng)會計(jì)利潤的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，增減相關(guān)收入以及成本，最終將會計(jì)利潤調(diào)整為績效利潤，并嘗試用企業(yè)績效利潤來客觀評價企業(yè)的經(jīng)營能力，以及實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理者進(jìn)行考核的目標(biāo)?？冃?bào)表的編制往往通過會計(jì)利潤調(diào)整的來，所以績效核算的實(shí)質(zhì)，即是最高財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況以及經(jīng)濟(jì)假設(shè)，制定調(diào)整規(guī)則，將會計(jì)利潤調(diào)整為績效利潤。通過績效利潤對企業(yè)的經(jīng)營管理者以及全體員工進(jìn)行考核，往往比會計(jì)利潤更為公允以及切合企業(yè)的實(shí)際。上述轉(zhuǎn)變已經(jīng)得到相當(dāng)數(shù)量企業(yè)的認(rèn)可，不少上市公司以及大型集團(tuán)都在財(cái)務(wù)工作范圍內(nèi)設(shè)置了績效核算工作與績效崗位，在每月財(cái)務(wù)結(jié)賬以及財(cái)務(wù)報(bào)表出具完畢以后，會立即進(jìn)行績效報(bào)表的編制。

二、績效核算的常用方法

通過對國內(nèi)相關(guān)公司績效利潤的分析，績效核算細(xì)則相當(dāng)復(fù)雜。一般需要將賬面利潤進(jìn)行大量的調(diào)整與還原，才能得到績效利潤指標(biāo)。核算方法主要包括調(diào)整收入、調(diào)整成本、直接調(diào)整利潤三種方式。

（一）調(diào)整收入

“調(diào)整收入”，即通過調(diào)整考核單位的收入，將企業(yè)未能在核算中反映的收入或多反映的收入調(diào)增或調(diào)減的做法。在集團(tuán)化的企業(yè)當(dāng)中，在全集團(tuán)利益一盤棋的格局下，以利于結(jié)算、成本優(yōu)先、符合政策的原則。由于客戶往往選擇較為方便，成本最低的結(jié)算方式，在實(shí)務(wù)中通常將對集團(tuán)旗下一個單位的結(jié)算義務(wù)選擇就近的集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位直接履行。這種代收行為由于需要符合三流一致原則，所以必須直接在代收單位的會計(jì)賬面進(jìn)行核算。為體現(xiàn)考核得公平，而后進(jìn)行績效調(diào)整，進(jìn)行利益的再分配。所以取得收益的單位應(yīng)做收入的績效調(diào)減，應(yīng)享受收益的單位應(yīng)績效調(diào)增，這就是調(diào)整收入的主要思想。

（二）調(diào)整成本

“調(diào)整成本”或稱“調(diào)整費(fèi)用”是績效調(diào)整常用的做法之一，具體是將會計(jì)核算中核算的成本進(jìn)行調(diào)整，按照更為合理的成本計(jì)算績效利潤的做法。行業(yè)內(nèi)利用這一規(guī)則較多的主要還是房地產(chǎn)企業(yè)。由于房地產(chǎn)企業(yè)自有房產(chǎn)是其固定資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，按照準(zhǔn)則，自用房產(chǎn)需提折舊，使用成本模式計(jì)量的投資性房產(chǎn)也需計(jì)提折舊。但“計(jì)提折舊”在當(dāng)下房產(chǎn)價值連續(xù)上漲的背景下基本被認(rèn)為毫無必要，所以大量績效利潤規(guī)則制定者都剔除了折舊對利潤影響，制定出績效利潤=會計(jì)利潤+折舊及攤銷的考核規(guī)則。這和管理會計(jì)中：邊際利潤=收入-變動成本的規(guī)則是一致的。

所以，績效利潤的核算思想，其實(shí)是管理會計(jì)在財(cái)務(wù)核算過程中的體現(xiàn)。根據(jù)業(yè)績評價理論所述，“以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不適合的”、“以利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)作為評價依據(jù)可能是最好的”。所以績效核算的做法，實(shí)質(zhì)上是遵從管理會計(jì)的一些思路來制定規(guī)則的。部分企業(yè)也把績效利潤叫做邊際利潤，表明績效核算與管理會計(jì)的關(guān)系。

（三）調(diào)整利潤

“調(diào)整利潤”通常指集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，將集團(tuán)內(nèi)各公司既得的會計(jì)利潤，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)公司重新劃分以及考核獎懲直接調(diào)整利潤。與調(diào)整收入的思想類似，主要仍然是集團(tuán)內(nèi)利益再分配。另獎懲考核調(diào)整的原則即是將會計(jì)準(zhǔn)則并未發(fā)生利益流入或流出的損益，通過“硬加”或“硬減”方式，予以直接調(diào)整。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營的需要，對于某些特殊指標(biāo)未達(dá)成的情況，根據(jù)獎勵類或處罰類文件，直接調(diào)整績效利潤。

三、績效核算的價值導(dǎo)向與考核指標(biāo)

圍繞績效核算以上三種方式，在績效核算規(guī)則設(shè)計(jì)時，可以利用考核利潤基本不受財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽的影響，充分設(shè)置多項(xiàng)考核指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)績效考核利潤價值導(dǎo)向的作用。

（一）EVA指標(biāo)的價值導(dǎo)向作用

績效指標(biāo)中最為著名的指標(biāo)當(dāng)屬EVA指標(biāo)。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值模型（Economic Value Added）的簡稱，是Stern Stewart咨詢公司開發(fā)的一種新型的價值分析工具和業(yè)績評價指標(biāo)，是基于剩余收益思想發(fā)展起來的新型價值模型。該指標(biāo)的公式是經(jīng)濟(jì)附加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本。根據(jù)該公式的結(jié)構(gòu)，可以看出該指標(biāo)也是由通過調(diào)整會計(jì)利潤得來的，該公式可轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

EVA=會計(jì)利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用-總資產(chǎn)×加權(quán)平均資本成本

該指標(biāo)的目的在于，通過計(jì)算企業(yè)占用資本的資金成本調(diào)整會計(jì)利潤，以衡量企業(yè)結(jié)合資本使用狀況下的真實(shí)盈利能力。盡管傳統(tǒng)會計(jì)已經(jīng)考慮了企業(yè)的借款資金的成本，卻未考慮股東投入資本也是有成本的，集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)資金支持也是有成本的，供應(yīng)商的貨款壓款也是要減損企業(yè)信用的。在獲得同樣的利潤情況下，很明顯依靠資本支持越少的企業(yè)經(jīng)營能力越強(qiáng)。如何綜合反映企業(yè)經(jīng)營能力的水平，EVA指標(biāo)即是其中一種績效思路。同樣，該指標(biāo)可以完全植入企業(yè)績效報(bào)表的計(jì)算過程中以獲取更準(zhǔn)確的績效利潤。

EVA指標(biāo)作為考核指標(biāo)具備重大的導(dǎo)向作用，可以充分衡量企業(yè)的經(jīng)營管理者管理企業(yè)的能力和企業(yè)的優(yōu)劣：一個不斷向股東要資本支持才可以獲得較好利潤的經(jīng)營模式，是絕不值得提倡的，也是不可持續(xù)的。類似樂視控股這類報(bào)表看似靚麗，卻必須依靠不斷融資才得以存續(xù)的企業(yè)，其EVA指標(biāo)肯定是不達(dá)標(biāo)的。這充分說明了通過傳統(tǒng)會計(jì)利潤衡量企業(yè)經(jīng)營能力的局限性，EVA指標(biāo)進(jìn)行價值評估的導(dǎo)向性。

（二）設(shè)置系數(shù)引導(dǎo)企業(yè)盈利模式

企業(yè)的盈利模式是由企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略所決定的。在企業(yè)發(fā)展過程中，是堅(jiān)持最初的夢想，還是看重短期會計(jì)利潤。是所有企業(yè)家在企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的共同的困惑。傳統(tǒng)的會計(jì)利潤注重核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，即利潤以獲得經(jīng)濟(jì)收入的實(shí)際金額為準(zhǔn)。部分短期業(yè)務(wù)由于見效快，會計(jì)利潤高，而往往“迷惑”了企業(yè)經(jīng)營管理者，作出不利于企業(yè)發(fā)展的決定。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中，受短期利潤指標(biāo)的引誘，企業(yè)的價值觀迷失，會嚴(yán)重阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

在這種情況下，績效核算規(guī)則的制定者可以就會計(jì)利潤組成部分賦予相應(yīng)的系數(shù)：利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施，利于形成企業(yè)盈利模式的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的收入或利潤，可以賦予高于1的系數(shù)；與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相悖，不符合行業(yè)發(fā)展方向以及國家政策的部分業(yè)務(wù)，盡管獲得了短期的收入及利潤，但必須賦予低于1的系數(shù)。通過取得的收入或利潤與系數(shù)相乘，得出的績效利潤，量化企業(yè)戰(zhàn)略在利潤表中的體現(xiàn)，使企業(yè)決策者作出正確的判斷，從而引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向。因此，通過制定績效核算的規(guī)則核算企業(yè)的績效利潤，發(fā)揮績效核算的導(dǎo)向作用，是管理會計(jì)在管理企業(yè)過程中的深化。

四、績效核算與財(cái)務(wù)核算的關(guān)系

財(cái)務(wù)核算是企業(yè)在經(jīng)營過程中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，逐筆記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最終得出會計(jì)利潤的過程?？冃Ш怂闶菂⒄展芾頃?jì)的理論，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況與考核方案，將企業(yè)的會計(jì)利潤調(diào)整成績效利潤的過程。它們之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1. 財(cái)務(wù)核算是績效核算的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)核算遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，是所有企業(yè)必須開展的基礎(chǔ)工作?？冃Ш怂阍谪?cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，直接利用財(cái)務(wù)核算的結(jié)果即會計(jì)利潤根據(jù)績效規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。

2. 績效核算是財(cái)務(wù)核算的補(bǔ)充，二者同屬業(yè)績評價體系重要組成部分。會計(jì)利潤與績效利潤都屬于重要的業(yè)績評價指標(biāo)。財(cái)務(wù)核算由于遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，講究真實(shí)謹(jǐn)慎，不會記錄機(jī)會成本與潛在利潤等實(shí)際并未發(fā)生的業(yè)務(wù)?？冃Ю麧檿槍侠淼慕?jīng)濟(jì)假設(shè)進(jìn)行調(diào)整，從而得出更合理的結(jié)論，豐富和補(bǔ)充了業(yè)績評價體系。

3. 財(cái)務(wù)核算通過直接法進(jìn)行，績效核算通過間接法核算。財(cái)務(wù)核算要求逐筆記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，匯總后得出結(jié)論。績效核算規(guī)則跟企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在沖突，只有通過會計(jì)利潤調(diào)整各項(xiàng)指標(biāo)得來。

4. 財(cái)務(wù)核算的表現(xiàn)形式與績效核算的表現(xiàn)形式不同。財(cái)務(wù)核算遵從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂氵^程，登記憑證、核算對賬、出具報(bào)表，必須遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓椿P(guān)系?？冃Ш怂阃ㄟ^設(shè)定固定的績效核算規(guī)則得來，不考慮勾稽關(guān)系，只考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)假設(shè)的合理性，逐項(xiàng)據(jù)實(shí)填列。其真實(shí)性由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門核實(shí)。

5. 財(cái)務(wù)核算是企業(yè)的必要要求，績效核算只是企業(yè)核算的選擇之一。目前，大型集團(tuán)類企業(yè)普遍采用績效核算，中小型企業(yè)尚未普及。

總之，企業(yè)的績效核算通過結(jié)合目前企業(yè)管理的需要，已經(jīng)廣泛地在各個企業(yè)推行。目前，大型企業(yè)都有自己的績效核算體系，但是在理論與實(shí)踐方面還缺乏深入的分析，還需要進(jìn)一步發(fā)揮績效核算的作用，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的引導(dǎo)性，提升企業(yè)自身的市場競爭能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳松格.業(yè)績評價體系與方法研究[J].中外企業(yè)家，2017（07）.

[2]龍林生.EVA調(diào)整事項(xiàng)、EVA報(bào)表編制與分析[J].財(cái)會月刊，2012（02）.

[3]鄒偉.淺議績效考核對公司收入利潤的影響作用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（16）.

（作者單位：重慶九州通醫(yī)藥有限公司）