中外環(huán)境會計(jì)差異的分析

馮爽

【摘 要】 該文闡述了近年來環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)及其積極意義；對美國、日本和中國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展分別進(jìn)行了分析和比較研究。針對中國環(huán)境會計(jì)發(fā)展存在的問題提出了解決方案：完善環(huán)境保護(hù)法律體系、加強(qiáng)監(jiān)管；提高環(huán)保意識；建立環(huán)境會計(jì)審計(jì)制度。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計(jì)；環(huán)境信息；披露；對策

近幾十年來，隨著全球環(huán)境的日益惡化，人類開始認(rèn)識到，以犧牲環(huán)境為代價(jià)來發(fā)展自己的國家是錯(cuò)誤的?，F(xiàn)今，許多國家的嚴(yán)酷現(xiàn)實(shí)是：空氣污染，水污染，自然資源瀕臨枯竭。美國的“多諾拉煙霧”和日本的“甲基汞中毒”終止了成千上萬人的生命。在中國，由于霧霾侵襲，過去照片中的美景已無法重現(xiàn)。這些人為的災(zāi)難發(fā)出了一個(gè)明確的信息，那就是人類需要更多的努力恢復(fù)自然環(huán)境以及恢復(fù)自然的功能狀態(tài)。而后在會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了一種新的會計(jì)—環(huán)境會計(jì)，會計(jì)核算的一個(gè)子集，其目標(biāo)是將經(jīng)濟(jì)和環(huán)境信息結(jié)合起來。環(huán)境會計(jì)是一個(gè)識別資源使用、衡量經(jīng)濟(jì)對環(huán)境影響的領(lǐng)域。

一、國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)的發(fā)展

1992年，里約舉行的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議首次提出了環(huán)境會計(jì)的概念，提出了“環(huán)境與發(fā)展應(yīng)納入決策”。[1]1998年，第十五屆聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議在日內(nèi)瓦召開，期間，環(huán)境會計(jì)是其主題，并且發(fā)布了“環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的職位公告”。這是世界上第一部系統(tǒng)完整的環(huán)境會計(jì)指南。各國由此開始了環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，主要體現(xiàn)在研究報(bào)告的編寫和法規(guī)的出臺。

1、國內(nèi)環(huán)境會計(jì)

過去的二十年中看到了一個(gè)逐步發(fā)展的中國環(huán)境會計(jì)。首先，重點(diǎn)在環(huán)境會計(jì)的基本理論。隨后，重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到環(huán)境信息披露、環(huán)境會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用和環(huán)境會計(jì)核算體系。同時(shí)，中國的環(huán)境會計(jì)與可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成的循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，建立了具有中國特色的專門環(huán)境會計(jì)。[2]

2、美國環(huán)境會計(jì)

美國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展始于20世紀(jì)70年代，美國政府和一些機(jī)構(gòu)發(fā)揮了非常重要的作用。1992年，美國環(huán)境保護(hù)署設(shè)立了專門的環(huán)境會計(jì)程序，以促進(jìn)和刺激人們對環(huán)境成本的關(guān)注，并將其納入公司的決策中。

3、日本環(huán)境會計(jì)

日本作為亞洲的發(fā)達(dá)國家，雖然起步較晚，但由于人力、物力的巨大投入，現(xiàn)在已成為一顆冉冉升起的新星。日本環(huán)境部在環(huán)境會計(jì)和環(huán)境信息披露實(shí)踐中扮演了不可或缺的角色。1999年，頒布《環(huán)境成本公示指南》，將環(huán)境成本核算與政府法規(guī)相結(jié)合，之后相繼發(fā)布了報(bào)告與指南，日本環(huán)境會計(jì)逐漸開始了規(guī)范發(fā)展。

從上面所討論的情況來看，很明顯，不同國家已經(jīng)按照各自的方式發(fā)展了環(huán)境會計(jì)，他們都在努力建立規(guī)章制度。與美國和日本相比，中國的環(huán)境會計(jì)具有潛在的或明顯的不足。在下一部分中，將從細(xì)節(jié)處對中國與美國、日本環(huán)境會計(jì)進(jìn)行比較

二、中國環(huán)境會計(jì)和國外的對比

美國和日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，在理論和實(shí)踐上都比較成熟。美國是第一批開始環(huán)境會計(jì)的國家之一。它已發(fā)展到較高級的水平。美國的經(jīng)驗(yàn)對中國的環(huán)境會計(jì)發(fā)展有重大意義。環(huán)境會計(jì)在中國和日本都開始較晚。但如今，日本的環(huán)境會計(jì)也達(dá)到了世界先進(jìn)水平。因此，在某種程度上，日本的環(huán)境會計(jì)可以作為中國借鑒的一個(gè)很好的例子。

1、對比中國和美國之間的環(huán)境會計(jì)

對比中國和美國的環(huán)境會計(jì)將主要圍繞三個(gè)方面，即監(jiān)管、意識與會計(jì)實(shí)務(wù)。

（1）監(jiān)管。在美國，在環(huán)境信息公開過程中，政府和環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)制定了對環(huán)境保護(hù)的法規(guī)和法律。他們嚴(yán)肅對待任何違反環(huán)保法規(guī)的行為，也加強(qiáng)執(zhí)法和懲罰力度，迫使公司認(rèn)識到環(huán)境問題給公司帶來的威脅。由于自我保護(hù)，企業(yè)必須更加重視環(huán)境保護(hù)，接受綠色經(jīng)營原則，而沒有強(qiáng)有力的政府支持，美國的環(huán)境會計(jì)將無法成功。

在中國，為了促進(jìn)地區(qū)GDP增長，人們更關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展，忽視了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的負(fù)面影響。即使政府近年來重視環(huán)境會計(jì)審計(jì)，并在審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立環(huán)境部門對環(huán)境信息進(jìn)行審計(jì)，但其審計(jì)范圍也僅包括與公司有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)。公司披露的環(huán)境信息僅僅是外部報(bào)告，不受獨(dú)立第三方審計(jì)或政府專門部門的監(jiān)督。

（2）意識。美國會計(jì)師事務(wù)所和工商界的參與，加上公眾的環(huán)保意識，是發(fā)展環(huán)境會計(jì)的基礎(chǔ)。此外，在美國，環(huán)境問題引起了公眾的廣泛關(guān)注。環(huán)境保護(hù)已深入人們的思想。許多非政府機(jī)構(gòu)和個(gè)人也主動(dòng)為環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)。

而中國會計(jì)師事務(wù)所起步晚，社會影響力不夠大，發(fā)展慢，不能引起足夠的重視，這是中國的環(huán)境會計(jì)發(fā)展滯后的重要原因。雖然我國政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在最近幾年的公益廣告中積極倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)，但公眾的環(huán)保意識還是比較薄弱，這確實(shí)大大阻礙了環(huán)境會計(jì)在中國的發(fā)展。

（3）會計(jì)實(shí)務(wù)。美國環(huán)境會計(jì)主要側(cè)重于環(huán)境成本與環(huán)境責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量，美國企業(yè)必須遵循環(huán)境保護(hù)條例，它們是政府監(jiān)督的主要對象。美國證券交易委員會對他們的環(huán)境信息披露有很嚴(yán)格的規(guī)定和要求。同時(shí)，良好的環(huán)境信息披露使公司的聲譽(yù)、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益都得到提高。[3]

公司是利潤驅(qū)動(dòng)的。公司的目標(biāo)是使股東財(cái)富最大化。在中國，這一目標(biāo)可能導(dǎo)致管理者追求高收益率而不關(guān)心保護(hù)環(huán)境。企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的無知意味著他們忽視了環(huán)境會計(jì)，甚至完全忽視了環(huán)境會計(jì)。

2、對比中國和日本之間的環(huán)境會計(jì)

對比中國和日本的環(huán)境會計(jì)將主要圍繞三個(gè)方面，即法律制度、會計(jì)信息披露和會計(jì)實(shí)務(wù)

（1）法律制度。自日本政府建立“循環(huán)經(jīng)濟(jì)社會”以來，環(huán)境會計(jì)就開始了。一系列法律和法規(guī)為其發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。日本環(huán)境部于1997年成立環(huán)境會計(jì)委員會。此后，他們制定了許多規(guī)章制度。到目前為止，已經(jīng)出版了八百多種法律，使環(huán)境會計(jì)有了遵循的規(guī)則。

我國走可持續(xù)發(fā)展之路，同樣也重視環(huán)境，在法律制度方面，我國制定三十多個(gè)法律法規(guī)來約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“綠色發(fā)展”。但是，環(huán)境會計(jì)計(jì)量與環(huán)境信息披露之間沒有任何法律關(guān)系，也沒有環(huán)境會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）會計(jì)信息披露。關(guān)于披露形式，日本環(huán)境報(bào)告包括公司的環(huán)境活動(dòng)政策、范圍、目標(biāo)、環(huán)境結(jié)果和利潤分析。它直接、集中地反映了企業(yè)的環(huán)境信息，有效地滿足了信息用戶的需求。相比之下，中國沒有獨(dú)立和集中的形式披露環(huán)境信息。中國企業(yè)只將環(huán)境信息納入年度報(bào)告、內(nèi)部工作會議或CEO報(bào)告中。只有環(huán)境信息對公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，才會被視為財(cái)務(wù)問題。而信息公開性和透明性的弱點(diǎn)，使信息使用者很難清楚地看到公司的環(huán)境信息，更難主觀地獲取和評價(jià)環(huán)境狀況。

關(guān)于披露內(nèi)容，日本公司主要包括環(huán)境成本和環(huán)境利潤兩部分納入環(huán)境報(bào)告。使信息使用者能夠清楚地了解環(huán)境狀況。在中國，他們只有幾項(xiàng)關(guān)于環(huán)境成本披露。但一些必要的信息，能真實(shí)反映公司的環(huán)境信息披露不足或是隱藏。[5]

（3）會計(jì)實(shí)務(wù)。日本建立了健全的環(huán)境會計(jì)制度，取得了令人矚目的成績。2008年7月，日本環(huán)境部對來自東京、大阪和名古屋的6484家公司進(jìn)行了2007次環(huán)?；顒?dòng)的調(diào)查。結(jié)果表明，57.2%采用環(huán)境會計(jì)，1011家公開披露環(huán)境報(bào)告。隨著環(huán)境會計(jì)的廣泛普及，企業(yè)的自主性和主動(dòng)性越來越高。而中國環(huán)境會計(jì)的進(jìn)程十分的緩慢。一些公司被迫向政府或媒體披露環(huán)境信息，而他們中很少有人愿意公開透露。

三、中國環(huán)境會計(jì)發(fā)展存在的問題及解決方案

1、存在問題

根據(jù)中國和美國、日本的環(huán)境會計(jì)比較，中國環(huán)境會計(jì)可以列出如下問題。

（1）缺乏健全的法律制度和監(jiān)督機(jī)制。中國缺乏健全的法律制度和監(jiān)督機(jī)制，從美國和日本的情況可以清楚地看到，政府和有關(guān)部門的大力支持是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的必要條件。他們頒布了一系列法律法規(guī)來規(guī)范環(huán)境保護(hù)，使企業(yè)不得不更加重視環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會計(jì)，否則他們的未來業(yè)務(wù)將受到威脅。相比之下，盡管中國已經(jīng)頒布了大量關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但在某種程度上，大多數(shù)法律過于籠統(tǒng)，缺乏具體的細(xì)節(jié)來指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐。此外，公布的法律只是關(guān)于環(huán)境保護(hù)的。只有少數(shù)法律與環(huán)境會計(jì)直接相關(guān)。這種情況使得公司在使用環(huán)境會計(jì)時(shí)沒有遵循的規(guī)則。法律制度的現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計(jì)的主動(dòng)性。

（2）缺乏經(jīng)驗(yàn)。在中國環(huán)境會計(jì)起步較晚，直到現(xiàn)在，理論成果也甚微，和發(fā)達(dá)國家之間存在較大的差距。在中國環(huán)境會計(jì)主要是關(guān)于環(huán)境信息披露，但在理論方面還沒有較多成果。

（3）缺乏企業(yè)的關(guān)注。一些公司已經(jīng)意識到他們的日常操作對環(huán)境造成了嚴(yán)重的損害。然而，在追求高額利潤的驅(qū)使下，企業(yè)往往忽視環(huán)境問題。這是環(huán)境會計(jì)不能很好地應(yīng)用于企業(yè)的重要原因之一。自上世紀(jì)80年代以來，中國已經(jīng)開始要求公司做出環(huán)境報(bào)告，然而，公司提交報(bào)告的唯一原因是政府的強(qiáng)制性要求，公司的利益相關(guān)者無法直接了解他們所需要的信息。

（4）披露環(huán)境會計(jì)報(bào)告的缺陷。盡管越來越多的公司開始披露環(huán)境信息，但他們所報(bào)告的只是冰山一角。一些造成嚴(yán)重污染的公司在披露環(huán)境狀況方面沒有做任何事情。此外，由于環(huán)境研究和標(biāo)準(zhǔn)的不完善，企業(yè)對環(huán)境信息披露沒有具體的遵循規(guī)則。這嚴(yán)重阻礙了環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。[6]

2、解決方案

對中國的環(huán)境會計(jì)發(fā)展的障礙，參考美國和日本的經(jīng)驗(yàn)，可得出相應(yīng)的解決方案。

（1）完善環(huán)境保護(hù)法律體系、加強(qiáng)監(jiān)管。中國環(huán)境會計(jì)發(fā)展緩慢。這與不完善的環(huán)境保護(hù)法有很大關(guān)系。中國已經(jīng)頒布了關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)的數(shù)量，但一些公司仍然在鉆法律的空子。因此，政府應(yīng)積極完善相關(guān)法律法規(guī)，迫使企業(yè)認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)的重要性和嚴(yán)肅性，切實(shí)促進(jìn)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

（2）提高環(huán)保意識。要徹底根除只追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和忽視環(huán)境的觀念?？茖W(xué)發(fā)展是唯一正確的道路。集中在經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展上更為重要。經(jīng)濟(jì)要隨著環(huán)境和人文的發(fā)展而發(fā)展。企業(yè)作為環(huán)境會計(jì)的主體，應(yīng)該認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)不僅可以防止企業(yè)因污染環(huán)境造成的罰款，而且可以通過保護(hù)環(huán)境樹立起社會責(zé)任的良好形象。

（3）建立環(huán)境會計(jì)審計(jì)制度。大多數(shù)國家都沒有統(tǒng)一的環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)或模式。每個(gè)公司披露的環(huán)境信息是不能平行比較的。而且，公司可能會隱瞞不利于他們的信息。因此，環(huán)境會計(jì)審計(jì)逐漸興起。作為第三方監(jiān)理，環(huán)境會計(jì)審計(jì)可以保證環(huán)境會計(jì)信息和環(huán)境信息披露的真實(shí)性。它有助于環(huán)境會計(jì)的建立和完善。會計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，對公司披露的環(huán)境信息進(jìn)行審計(jì)。

四、結(jié)論

近年來，環(huán)境問題已成為全世界人們關(guān)注的主要問題。環(huán)境保護(hù)成為各國最重要的工作之一。但是環(huán)境問題不是一天造成的。環(huán)保不能在短時(shí)間內(nèi)取得完全成功。這需要每個(gè)領(lǐng)域和部門長期規(guī)劃和積極參與。會計(jì)作為企業(yè)的核心，也在為環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)。美國和日本已經(jīng)形成了完整的環(huán)境會計(jì)體系，并付諸實(shí)施。但在中國環(huán)境會計(jì)是在早期階段。因此，中國可以從他們身上學(xué)到的經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)踐中有選擇地運(yùn)用他們的經(jīng)驗(yàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡介】

馮 爽（1982-）女，漢族，陜西鳳翔人，中國航天科技集團(tuán)公司北京航天動(dòng)力研究所財(cái)務(wù)處干部，會計(jì)學(xué)碩士，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理.