“營改增”對建筑施工業(yè)的影響及對策研究

胡振豐

摘要：隨著經濟的發(fā)展，市場經濟體系的深化改革，對中國經濟發(fā)展帶來深遠影響。而市場經濟體系推動了中國稅收制度的創(chuàng)新與變革，營業(yè)稅向增值稅方向轉變。從建筑行業(yè)角度分析，建筑施工業(yè)作為建筑行業(yè)的主要內容之一，“營改增”的落實對建筑施工業(yè)影響深遠，在推進建筑施工業(yè)發(fā)展的同時，也使其面臨新的挑戰(zhàn)。文章通過分析“營改增”對建筑施工業(yè)帶來的影響，針對“營改增”后建筑施工業(yè)面臨的問題提出針對性策略，為實現建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供理論依據。

關鍵詞：營改增；影響；應對措施

“營改增”是十二五規(guī)劃中稅收制度變革的主要任務?！盃I改增”的落實，可有效規(guī)避企業(yè)重復納稅，減小企業(yè)的納稅負擔，對實現企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展有著深遠意義。隨著“營改增”試點范圍的拓展，以及取得顯著效果，2016年5月1日起，中國正式全面落實“營改增”。而建筑行業(yè)組是我國經濟的主要組成部分之一，“營改增”對建筑施工企業(yè)帶來的重大影響。因此，建筑施工企業(yè)應及時應對“營改增”的影響，根據市場發(fā)展與企業(yè)實際情況，制定科學、有效的應對之策，才能推進建筑施工企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、“營改增”帶來的影響

（一）積極影響

“營改增”的全面落實，是對中國增值稅體制改進與完善，能有效緩解建筑施工企業(yè)稅負，為建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。由于建筑行業(yè)作為中國經濟重要組成部分，營改增對緩解建筑施工企業(yè)的稅負壓力和促進經濟結構轉型與發(fā)展起著重要作用[1]。首先，“營改增”解決了當前建筑施工企業(yè)重復納稅問題。執(zhí)行“營改增”之后，原來的營業(yè)稅轉變成增值稅，建筑施工企業(yè)采用銷項稅抵扣的進項稅模式，可以規(guī)避企業(yè)重復納稅，優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，減小企業(yè)稅負壓力。其次，營改增有助于提高企業(yè)生產效益，促進建筑施工企業(yè)創(chuàng)新與升級改造。從建筑施工企業(yè)角度分析，設備是建筑施工企業(yè)的重中之重。落實“營改增”后，銷項稅可以抵扣進項稅，施工企業(yè)采購的設備可以享有固定資產增值稅抵扣政策。因此，“營改增”推進了建筑施工企業(yè)的升級與改造，對企業(yè)強化市場競爭力起到推動作用。

（二）不利影響

“營改增”的全面執(zhí)行，對建筑施工企業(yè)也帶來了一些不利影響。第一，建筑施工企業(yè)的運營模式變得更加繁瑣。面對市場競爭的愈演愈烈，一旦施工企業(yè)承建項目量過少，必然會嚴重影響企業(yè)的效益。雖然《建筑法》條例中明確指出禁止掛靠、分包以及轉包等，但受不同因素的影響，建設項目中至今分包、轉包等問題屢見不鮮，加大了建筑市場管理難度，同時也埋下安全隱患[2]。而分包、轉包等模式中無法適用增值稅抵扣政策，造成施工企業(yè)成本增加。第二，稅負反而加重?！盃I改增”政策指出建筑施工行業(yè)的增值稅稅率是11%，同時企業(yè)采購的材料與設備等相關項目的進項稅，可依據規(guī)定享有抵扣政策，緩解企業(yè)的稅負壓力。但實際情況并非如此，營改增后一些建筑施工企業(yè)的稅負反而加重了。主要原因是：只有獲取了增值稅專用發(fā)票，才可抵扣進項稅。建筑施工企業(yè)運營中，許多流程都難以開具增值稅發(fā)票，所以就不能享受進項稅抵扣政策。第三，資金緊張?！盃I改增”下建筑施工企業(yè)的運營成本明顯增加，如果施工企業(yè)未回收工程款，就要自行墊付納稅資金，從而影響施工企業(yè)的資金正常流動。

二、“營改增”下建筑施工企業(yè)應對之策

（一）加強建筑施工企業(yè)財務管理

“營改增”下中國增值稅征管十分嚴格，且懲處力度增大。所以，為能適應“營改增”政策，建筑施工企業(yè)必須要制定財稅責任制度與管理體系。首先，建筑施工企業(yè)要制定稅前扣除憑證的詳細審核流程，完善責任追究體系。因為建筑施工企業(yè)中，增值稅發(fā)票驗證時間過長，為能防止出現不規(guī)范扣除憑證，要制定稅前扣除憑證的詳細審核流程，落實責任，避免發(fā)生增值稅發(fā)票風險[3]。并且建筑施工企業(yè)要制定責任追究體系，針對業(yè)務員與財務員等應采用不同的責任追究制度，加強發(fā)票管理。其次，施工企業(yè)要建立發(fā)票保管與傳遞體系。因增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅發(fā)票的開具、繳銷以及認證等有著更為嚴格的規(guī)定。所以建筑施工企業(yè)要建立行之有效的增值稅發(fā)票保存與傳遞體系，以實現增值稅發(fā)票的準時傳遞，企業(yè)法人及時的驗證扣稅。

（二）合理籌劃納稅

科學預測“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的稅負影響，根據企業(yè)實際狀況，對分工進行細化，樹立合理的納稅籌劃思想，養(yǎng)成節(jié)稅、減稅思維。優(yōu)化建筑施工企業(yè)內部核算體制，對施工企業(yè)的成本與費用支出情況進行科學劃分，力爭獲取更多的可抵扣增值稅專用發(fā)票。而隨著進項稅抵扣范圍的拓展，如今涉及到材料、租賃費以及固定資產等，其中材料與固定資產的可抵扣稅率是17%，工程征稅率是11%。因此，低征高扣政策下科學的實施納稅籌劃十分關鍵。

（三）規(guī)范合同內容

“營改增”下，建筑施工企業(yè)要根據“營改增”政策和增值稅規(guī)定標準，修訂完善的合同管理制度，對合同加以規(guī)范，優(yōu)化合同條款，并對合同的審批與執(zhí)行等嚴格監(jiān)督。如對外簽訂建筑工程項目的承包合同時，必須以單位法人名義完成簽訂，以實現合同簽訂主體和增值稅納稅主體一致[4]。如甲方報價方式是：不含稅收報價+稅費，合理提升建設成本，讓增值稅銷項稅能整合到報價系統(tǒng)內，科學轉移稅負。簽訂包工包料合同，原因是材料采購是建筑施工企業(yè)主要可抵扣進項稅額，通過簽訂包工包料合同，解決增值稅專用發(fā)票歸屬問題，防止發(fā)生無法抵扣問題。同時，合同的簽訂需要注意下述幾項內容：①要明確提供符合法律規(guī)定的增值稅發(fā)票；②對于單價是否含稅要予以明確，建筑工程項目款的支付、調價以及變更等問題，所涉及的增值稅款問題，也要予以明確，并準確落實納稅義務與責任主體；③開具增值稅發(fā)票的名頭是主體納稅人，以確保納稅人主體、增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱相同，避免由于納稅主體模糊，出現稅款不能抵扣問題；④與業(yè)務方確定付款與開具發(fā)票準確時間，避免由于提前開具發(fā)票，而出現增值稅納稅現象；⑤建筑施工企業(yè)與分包商、供應商要協(xié)商確定請款申請、購銷憑證以及增值稅專用發(fā)票等，才可付款。

（四）規(guī)范分包單位篩選程序

建筑施工企業(yè)中完善的財務核算制度與規(guī)范化的經營管理模式，是實現增值稅抵扣的關鍵，因增值專用發(fā)票能抵扣銷項稅，所以越多的進項增值稅專用發(fā)票，能有效減小施工企業(yè)稅負壓力[5]。而從建筑施工企業(yè)角度分析，一旦“營改增”下施工企業(yè)發(fā)生稅負加重問題，那么分包單位勢必會提升報價，或是低價中標之后，再借助施工時的影響要素，向總包企業(yè)征求額外分包款，從而來彌補稅負增重。由于報價增加會造成施工企業(yè)競爭力下降，分包商會利用施工環(huán)節(jié)，持續(xù)的向總包施工企業(yè)以扯皮、索賠等方式謀取經濟利益，造成總包施工企業(yè)損失。對此，在進行專業(yè)工程分包時，施工企業(yè)應加強對各分包單位財務管理、經營管理方面的考察，盡量選取財務核算更為健全清晰、經營管理規(guī)范嚴格的企業(yè)。

三、總結

隨著“營改增”的全面實施，建筑施工企業(yè)必須適應“營改增”政策，積極應對“營改增”對建筑施工企業(yè)帶來的影響。同時，建筑施工企業(yè)要結合實際情況，針對“營改增”帶來的不利影響，制定行之有效的應對策略，以減小建筑施工企業(yè)稅負壓力，提高施工企業(yè)的經濟效益，促進施工企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]宋志鵬.“營改增”對施工企業(yè)稅負增加原因的研究——基于增值稅計稅原理和經營博弈視角的分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（10）：66-68.

[2]官波，劉春花，陳珍珍.我國實施“營業(yè)稅改增值稅”試點后的相關研究評述[J].未來與發(fā)展，2016，40（09）：43-48.

[3]鄧忠良.營改增背景下施工企業(yè)財務與稅收管理探討[J].會計師，2014（10）：56-57.

[4]王晉光.“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務風險控制影響分析[J].財經界（學術版），2015（20）：337-338.

[5]劉璽.建筑企業(yè)“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].財會學習，2016（06）：161-163.

（作者單位：中鐵十六局集團有限公司）