醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策問題淺析

韓煥榮

摘要：近年來，中國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展迅速，其中，醫(yī)藥研發(fā)是醫(yī)藥行業(yè)的源泉，隨著社會的發(fā)展和市場競爭，技術創(chuàng)新、產(chǎn)品革新對醫(yī)藥企業(yè)長足發(fā)展非常重要。國家及政府鼓勵新技術、新工藝、新產(chǎn)品的研究開發(fā)，頒布實施了一系列高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。然而產(chǎn)品研發(fā)并非朝夕就能見效益，所以研發(fā)投入的經(jīng)濟壓力也不小。為此研發(fā)企業(yè)應高度關注稅收政策變化，合理籌劃降低稅負，激發(fā)企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，促進企業(yè)快速發(fā)展，提高研發(fā)質量。

關鍵詞：醫(yī)藥研發(fā)；稅收優(yōu)惠；建議

一、稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)企業(yè)應用的現(xiàn)狀

（一）研發(fā)企業(yè)與稅收政策結合不緊密

研發(fā)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策培訓、學習不及時；國家出臺新政策，稅政部門宣傳不到位，導致出政策的與用政策的無法及時緊密結合。

（二）研發(fā)企業(yè)重研發(fā)、輕財務

通常研發(fā)企業(yè)把大部分人力、財力、物力都用在新產(chǎn)品的研發(fā)上，對財務管理與分析不重視，形成了重研發(fā)、輕財務現(xiàn)象，久而久之，財務人員就不重視財務信息的收集，對部分優(yōu)惠財稅政策知之甚少，或是一知半解。

（三）研發(fā)項目管理不精細

研發(fā)企業(yè)不可能只做單一的品種研究開發(fā)，而是多個品種同時、同地、不同地研究試檢，所以如何精細化管理研發(fā)中的每一個產(chǎn)品至關重要。實際應用中，很多企業(yè)研發(fā)忽略對過程的精細化管理，導致后期稅務核查研發(fā)成本時，數(shù)據(jù)的不真實、不完整，影響優(yōu)惠政策的實際操作。

（四）對研發(fā)成本的核算度低

財務不重視研發(fā)項目的核算，會計科目設置簡單，未建立輔助明細賬。不明確研發(fā)過程的關鍵節(jié)點，如費用化和資本化費用的節(jié)點在哪里。通常核算的結果比較籠統(tǒng)，無法體現(xiàn)完整的獨立項目的成本，也無法做研發(fā)成本、研發(fā)費用的維度分析，進而影響研發(fā)企業(yè)的匯算審計、評估。

二、稅收優(yōu)惠政策分析

（一）高新技術企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定：重點扶持的高新技術企業(yè)稅率減征，即按15%征收企業(yè)所得稅。另外居民企業(yè)一個納稅年度轉讓技術所得凈額500萬以內免征所得稅，超過部分減半征收。結合稅率優(yōu)惠和技術轉讓所得優(yōu)惠，企業(yè)財會人員提早到稅務機關提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的申請或備案，以便使高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠得到應用。

（二）高新技術企業(yè)加計扣除政策

1.最新的研發(fā)政策旨在為企業(yè)研究與開發(fā)提高加計扣除比例，同時明確了其他政策口徑。即2017-2019年，加計扣除比例由50%提高至75%。

2.最新優(yōu)惠政策表明新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本在稅前扣除，不再分年折舊，超過100萬元的，可縮短折舊限或采取加速折舊的方法。

3.研發(fā)費用稅前扣除主要有兩方面：第一，企業(yè)有嚴格的項目審批程序，包括項目批準報告、項目預算和項目可行性分析。第二，所有費用（參與研究和發(fā)展項目）的合并，保證內容符合財稅法規(guī)，在年度結算輔助費用要向稅務機關備案，并經(jīng)由研發(fā)部門專家評委的一致認同，使研發(fā)的項目匹配于政策規(guī)定，并嚴格按照流程運行，這樣便可享受稅收優(yōu)惠。

（三）高新技術企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

針對高新技術企業(yè)產(chǎn)品的特征，技術轉讓或技術咨詢類。根據(jù)財稅相關政策規(guī)定：技術轉讓、技術開發(fā)和與它相關的技術咨詢、技術服務是免征增值稅的。所以高新技術企業(yè)可以申請增值稅免稅備案，以提高公司的經(jīng)濟效益。

三、如何利用稅收優(yōu)惠政策的幾點建議

（一）加強政策培訓，提高管理層的重視度

研發(fā)企業(yè)應當不定期參加或邀請財稅專家的政策培訓課，提高管理層的重視度，好產(chǎn)品能產(chǎn)生效益，財稅節(jié)流同樣能為企業(yè)帶來效益。同時財會人員加強與稅務部門溝通，了解財稅政策的變化。盡量把稅收籌劃工作做在事前，把握在事中，以免事后補缺，避免優(yōu)惠政策落空。

（二）建立獨立的會計核算機制

制定完善的財務核算制度，設置合理的會計科目。研發(fā)企業(yè)按項目進行歸集各種成本費用，包括在研發(fā)過程中人員人工費用、直接投入費用、折舊與攤銷費用、設計費用、調試試驗費、委外研發(fā)費用其他費用。財務人員根據(jù)研發(fā)過程的關鍵節(jié)點和類別，設置相應明細賬，做到出入有賬可查，有據(jù)可查。合理劃分從研究開發(fā)到臨床實驗，再到試生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本費用歸集方法。嚴格的核算管理是利用稅收優(yōu)惠政策的基礎。

（三）研發(fā)成本加計扣除政策的應用

企業(yè)實驗試劑、材料的領用出庫計價方法最好選擇先進先出法，防止存貨價值貶低，提高在研項目成本；固定資產(chǎn)折舊、其他資產(chǎn)攤銷采用稅法允許而對企業(yè)最有利的折舊法。最新政策表明研發(fā)設備投資小于100萬的可以一次性攤銷，超過100萬的可加速折舊；加大加快研發(fā)項目和品種的投入，以最大化利用國家對研發(fā)加計扣除提高了25%的優(yōu)惠政策。

（四）增值稅和企業(yè)所得稅政策的應用

增值稅和企業(yè)所得稅貫穿著醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的始終，也是企業(yè)稅收的關鍵著眼點。所以要高度重視稅收政策的減免備案。若增值稅免稅了，相應銷售（技術轉讓、研發(fā)產(chǎn)品）的城建教育附加稅也就免稅了，因為研發(fā)企業(yè)是沒有消費稅的。企業(yè)所得稅直接是稅率優(yōu)惠，堪稱是國家變向扶持。企業(yè)所得稅季度預繳或年度匯算都可以直接應用政策，降低稅收，減輕研發(fā)企業(yè)資金壓力，為提升研發(fā)質量直接發(fā)力。

參考文獻：

[1]羊在家，朱娟，陳傳標.醫(yī)藥企業(yè)銷售人員激勵機制探究[J].全國商情，2014.

[2]郭昆鵬.醫(yī)藥企業(yè)新藥研發(fā)的風險管理研究[D].河南大學，2010.

（作者單位：蘭州扶正醫(yī)藥營銷有限責任公司）