企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析

李艷云

摘要：“營改增”是我國稅制中上的一次重大改革，主要目的在于消除重復(fù)征稅，打通增值稅的抵扣鏈，降低企業(yè)的稅負，促進我國企業(yè)的發(fā)展，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，完善我國的稅制。2012年“營改增”試點工作在上海拉開序幕，至今已有5年的時間，總體來說大部分企業(yè)在“營改增”背景之下，整體稅負得到了降低，而實際當(dāng)中還有一些企業(yè)的整體稅負卻不減反增，因此本文將對此現(xiàn)象進行分析，找出其中存在的問題，進而針對這些問題提出有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；稅負；增值稅

在現(xiàn)代經(jīng)濟形勢之下，原有的稅制已經(jīng)不能滿足當(dāng)前形勢的需求，因此我國對稅法進行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與修改，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展?？傮w來說，“營改增”的實施幫助了很多企業(yè)減輕稅負，而實際工作當(dāng)中也存在著一些企業(yè)的稅負不減反增的現(xiàn)象，主要是這些企業(yè)對于增值稅發(fā)票的取得困難，適用的增值稅稅率過高，甚至高于原來的稅率水平等原因。因此對于我國企業(yè)來說，在“營改增”政策的環(huán)境之下，要認真分析企業(yè)的整體稅負狀況，科學(xué)的進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的整體稅負，節(jié)約成本，從而提高企業(yè)的整體效益，促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅負不減反增的原因

（一）增值稅稅率過高

與原來的營業(yè)稅稅率相比，“營改增”之后的增值稅稅率增加了11%和6%兩檔新的稅率，且稅率比營業(yè)稅稅率更高，如有形動產(chǎn)租賃企業(yè)原有的營業(yè)稅稅率為5%，而“營改增”之后，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)適用的稅率為17%，盡管企業(yè)可以獲得增值稅進項抵扣的好處，但是如果抵扣率達不到12%，企業(yè)的稅負依然得不到降低。因此“營改增”之后，增值稅稅率過高，是一些企業(yè)稅負不減反增的重要原因。另一方面來看，小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅稅率，相比原來的3%和5%的營業(yè)稅率，有所降低或是相等，因此小規(guī)模納稅人的稅負并沒有出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

（二）中間投入偏低

“營改增”帶來的好處之一就是可以進行增值稅進項稅的抵扣，但前提是要取得增值稅進項發(fā)票，如果無法取得增值稅進項發(fā)票，即使?jié)M足條件，也無法進行進項抵扣，在實際的工作當(dāng)中，由于各種因素的影響，一些企業(yè)難以取得增值稅進項發(fā)票用于進項抵扣，因此就無法降低企業(yè)的稅負。在企業(yè)的各項成本當(dāng)中，企業(yè)外購產(chǎn)品和服務(wù)成本屬于中間投入，在獲得增值稅進項發(fā)票的情況下就可以獲得進項抵扣，而其內(nèi)部人工成本則無法獲得進項抵扣，如制造企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，其人工成本占很大的比例，但是內(nèi)部人力成本無法獲得進項抵扣，而改革之后的稅率比原來的營業(yè)稅率高，因此無法降低企業(yè)的整體稅負，反而使企業(yè)的整體稅負增加。

（三）增值稅進項發(fā)票的取得存在困難

前文已經(jīng)闡述過，若是無法取合法地得增值稅進項發(fā)票，則企業(yè)無法進行進項抵扣，在實際的工作過當(dāng)中，不少企業(yè)的增值稅進項發(fā)票的取得存在著困難，因此就會造成無法抵扣進項稅的情況，造成企業(yè)的稅負不減反增。如涉及到交通運輸?shù)钠髽I(yè)，在進行產(chǎn)品貨物的運輸?shù)倪^程當(dāng)中，要取得購入運輸所需燃料的增值稅發(fā)票，需要運輸人員提供相關(guān)材料進行取得，而實際工作當(dāng)中很少有運輸人員切實的按照流程去取得發(fā)票，就會造成增值稅進項發(fā)票無法正常獲取，導(dǎo)致企業(yè)可以抵扣的進項稅低于實際可抵扣的進項稅，因此企業(yè)的整體稅負不減反增。

（四）固定資產(chǎn)的更新周期較長

一些企業(yè)在“營改增”之前進行固定資產(chǎn)的更新，這一部分固定資產(chǎn)因此無法獲得進項抵扣，而固定資產(chǎn)的更新周期較長，因此在長時間內(nèi)就無法獲得大額的進項稅的抵扣，而固定資產(chǎn)需要進行日常的維護與修理，需要燃料來推動設(shè)備的運轉(zhuǎn)，這些活動產(chǎn)生增值稅進項發(fā)票又難以取得，從而使企業(yè)面臨較高的增值稅稅率，企業(yè)的稅負就會反增不減。再如一些企業(yè)盡管已經(jīng)取得了增值稅進項發(fā)票，而沒有在屬于“營改增”的時間范圍內(nèi)，無法獲得稅收的優(yōu)惠，使得企業(yè)的稅負在實際上并沒有得到降低。

二、建議

當(dāng)前“營改增”已經(jīng)全面展開，不免在運行當(dāng)中會存在一些問題，因此這需要國家在政策運行當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題并進行完善，同時也需要我國企業(yè)認真研究國家政策的要求，做好自身的財務(wù)工作，積極展開稅務(wù)籌劃，以充分運用國家的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，效益的提升，促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

從國家宏觀層面來看：

首先，在取得增值稅進項發(fā)票的問題上面，一些企業(yè)取得發(fā)票確實存在困難，其中有個別因素，也有普遍企業(yè)存在的問題，因此針對這些普遍性的因素，國家要積極開拓增值稅發(fā)票取得的渠道，以解決一些企業(yè)難以取得增值稅進項發(fā)票的問題，使企業(yè)能夠更加容易取得增值稅進項發(fā)票，以降低企業(yè)的稅負。如對于交通運輸業(yè)的運輸燃料費的問題，可以采用集中采購的辦法，這樣就不需要駕駛員提供有關(guān)材料來獲取增值稅進項發(fā)票，就能夠更好地解決發(fā)票取得困難的問題。

其次，國家要進一步優(yōu)化增值稅稅率的結(jié)構(gòu)，使不同行業(yè)之間的稅負保持合理的水平。不同行業(yè)之間的成本因素不同，尤其是中間投入的成本不一樣，這對企業(yè)的稅負有著重要的影響，因此要加強對我國企業(yè)的實際運營情況的調(diào)查與分析，對其中間投入等成本因素進行分析，結(jié)合我國企業(yè)的實際來展開宏觀調(diào)控，使我國增值稅的稅率結(jié)構(gòu)能夠更加優(yōu)化，實現(xiàn)我國企業(yè)稅負的公平化，推動我國稅制的優(yōu)化，推動我國企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。

最后，要健全財政機制，在“營改增”政策推行之后，不少企業(yè)的稅負不減反增，使得企業(yè)面臨的壓力更大，不利于企業(yè)的發(fā)展，阻礙著我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此國家要進一步完善財政機制，根據(jù)企業(yè)的實際情況，適當(dāng)?shù)倪M行調(diào)整與補償，以減輕企業(yè)的壓力與負擔(dān)，從而使企業(yè)能夠得到穩(wěn)定的發(fā)展。

從企業(yè)層面來看：

首先要加強對票據(jù)的管理，除了一些客觀因素之外，企業(yè)應(yīng)該進一步加強對票據(jù)的管理，在進行供應(yīng)商的選擇的時候，要注意選擇具有能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，加強對合同的管理，合同中涉及到增值稅的問題，要進行細致的說明，以達到對稅負的合理轉(zhuǎn)嫁，從而降低企業(yè)的稅負。另一方面還要加強對發(fā)票的時限的管理，防止因時限不對導(dǎo)致進項稅無法抵扣的現(xiàn)象產(chǎn)生。

其次，企業(yè)要加強稅務(wù)的籌劃，盡管”營改增“之后，一些企業(yè)的稅負不減反增，但是“營改增”政策仍然具有很多優(yōu)惠的地方，尤其是增值稅涉及到的環(huán)節(jié)多，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，節(jié)稅的空間就會增大，因此企業(yè)要加強對政策的學(xué)習(xí)掌握，充分利用好稅務(wù)籌劃的空間來進行稅負的降低。

最后，企業(yè)要加強會計的核算，營業(yè)稅與增值稅存在著一些差異，增值稅的核算涉及到增值稅進項稅與增值稅銷項稅，“營改增”的實施對我國企業(yè)的會計核算工作帶來了一定的壓力，增加了工作量，因此企業(yè)要加強對會計人員的培訓(xùn)，使其能夠盡快的掌握增值稅的核算工作，合理的進行避稅，使企業(yè)能合法的取得最大的經(jīng)濟效益。

三、總結(jié)

“營改增”無疑是我國稅制的一次重大改革，很好地解決了重復(fù)征稅的問題，而在實際的推行過程當(dāng)中存在著一些問題，一些企業(yè)的稅負不減反增，制度需要在實踐當(dāng)中探索并不斷改進與完善，因此要解決這一問題，一方面需要國家層面加強調(diào)查研究與分析，進一步優(yōu)化我國的稅制，另一方面，也需要我國企業(yè)加強對政策的學(xué)習(xí)與理解，做好內(nèi)部的管理工作，充分利用政策的支持，做好稅務(wù)籌劃工作，加強對人員的培訓(xùn)和會計的核算，做到合理避稅，從而降低企業(yè)的整體稅負，推動企業(yè)整體的健康發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。

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（作者單位：新必奧（上海）機械設(shè)備商貿(mào)有限公司）