營改增對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響與對策

張華威

摘要：我國當(dāng)前的稅法改革中最大壯舉莫過于營業(yè)稅改增值稅了，營改增所帶來的影響不僅僅是推動國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展，解決了各行各業(yè)的實際問題，還更有利于國際環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展奠基，也相應(yīng)與國際的稅制接軌。營改增最大作用就是避免重復(fù)繳稅和防止稅費過高，有利于企業(yè)的發(fā)展，降低實際納稅額，更好促進經(jīng)濟發(fā)展。本文以商業(yè)銀行為例，首先介紹商業(yè)銀行在營改增方面的征收范圍及概況，并提出商業(yè)銀行營改增所帶來影響，從投資業(yè)務(wù)、商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險、直接收費金融服務(wù)等角度對營改增細則進行具體分析和影響測算，并針對存在的影響相應(yīng)提出對策。

關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行財務(wù)管理；影響與對策

自2016年5月1日起，銀行領(lǐng)域的金融業(yè)開始全面進行營改增。36號文規(guī)定金融服務(wù)業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來營業(yè)稅5%有所提升，但計稅方式也從營業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。營改增這一改革，是我國目前在稅法方面改革的重大突破，不僅可以降低實際的納稅額度，進一步減輕納稅負擔(dān)，還可使納稅體系更加規(guī)范化、科學(xué)化。在營改增過程中，商業(yè)銀行必然會面臨一些挑戰(zhàn)，但同時也為企業(yè)長久發(fā)展提供更多機遇。商業(yè)銀行應(yīng)該在營改增的客觀環(huán)境下，發(fā)揮其主觀能動性，穩(wěn)步實現(xiàn)營改增改革，并且充分利用營改增所帶來的好處。而商業(yè)銀行所面臨的營改增所帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，我們應(yīng)在改革實施過程中積極面對，將不利影響努力向?qū)ι虡I(yè)銀行有利的方面進行改革和轉(zhuǎn)變，為商業(yè)銀行的進一步發(fā)展提供支持的保障。

一、商業(yè)銀行“營改增”征稅范圍

當(dāng)前，商業(yè)銀行里所涉及的營改增的范圍，主要有貸款、直接收費金融服務(wù)、投資、不良貸款、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。營改增改革后，將面臨著核算銷項稅額、抵扣進項稅額、繳納增值稅額和開立增值稅的發(fā)票等一些問題，而這些業(yè)務(wù)恰恰是商業(yè)銀行之前從未接觸過的，必然會對商業(yè)銀行的財務(wù)管理工作產(chǎn)生影響。

二、商業(yè)銀行“營改增”概況

稅收對于國民生活有著重要影響，每次稅制改革都會牽一發(fā)而動全身，對企業(yè)的各方面活動產(chǎn)生諸多影響。而作為我國經(jīng)濟中最重要的收入領(lǐng)域——金融業(yè)，其是否穩(wěn)定發(fā)展是決定我國國民經(jīng)濟水平的重要方面。在未實施營改增這一改革之前，國家制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策來減輕金融業(yè)的稅負，但是并未從根本上解決重復(fù)納稅的問題，給當(dāng)下的金融業(yè)發(fā)展造成很大的阻礙，為了從根本上解決這一問題，國家從2012年開始實行營改增政策，到目前為止，我國的營改增改革已經(jīng)涉及到了全國范圍，而且在金融這一領(lǐng)域也得到更高的重視。在這一政策實施之前，國內(nèi)金融業(yè)應(yīng)該交納的營業(yè)稅額是以營業(yè)額的全部作為計稅的基礎(chǔ)，盡管這種征稅的方式在某種程度上可以為金融業(yè)的納稅提供一定的便捷，但同時也為金融業(yè)的發(fā)展帶來壓力，也不利于金融業(yè)核心競爭力的提高。同時，在營業(yè)稅的抵扣中，并不存在進項稅額抵扣，這在某種程度上加劇了金融業(yè)的營利成本和負擔(dān)。而實施營改增政策后，不再重復(fù)繳稅，也防止稅費過高，允許商業(yè)銀行開具增值稅的專用發(fā)票，并進行進項稅抵扣。財政部和稅務(wù)局在2017年第77號文件中，還推出了金融機構(gòu)向小微企業(yè)、個體工商戶和農(nóng)戶發(fā)放的貸款，其取得的利息收入可以免征增值稅的優(yōu)惠政策，減輕金融業(yè)負擔(dān)，有利于企業(yè)的發(fā)展，降低實際納稅額，更好促進經(jīng)濟發(fā)展。因此，積極實行“營改增”政策對于金融業(yè)來說是非常有利的。

三、“營改增”對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響

（一）投資業(yè)務(wù)

從實質(zhì)上而言，貴金屬商品進行交易的增值稅方式，是繼續(xù)使用營業(yè)稅體制下的規(guī)定，雖然以6%的增值稅代替原先數(shù)額營業(yè)稅。最為重要的是，售出方需要按照售出商品來繳納增值稅，但購買方卻沒有對應(yīng)的進項稅額可抵扣。而法規(guī)中突出強調(diào)金融類物品的售賣不允許開增值稅專用發(fā)票。同時，舊營業(yè)稅中的退稅并未在36號文中繼續(xù)使用，營改增后則不需要按年度匯總計算，即便已繳稅額比匯總后的應(yīng)繳稅額大，也不予退稅。

（二）增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險

因為增值稅的法規(guī)條目繁多，相關(guān)的條例規(guī)章中也有著很復(fù)雜和嚴格的規(guī)定。在實施營改增這一政策后，若銀行負責(zé)財務(wù)管理這一工作的會計人員不能很好解讀和理解增值稅具體內(nèi)容，可能會導(dǎo)致工作失誤，甚至出現(xiàn)一些發(fā)票造假、代開發(fā)票等現(xiàn)象，將使商業(yè)銀行面臨財務(wù)風(fēng)險危機。

（三）直接收費金融服務(wù)

將可以提供直接收費的金融類費用確定為銷售額，其中包括銀行利息費用、過戶費、手續(xù)費、開戶費、工資、雇傭費、結(jié)算費等。而包括在內(nèi)的即進行貸款時發(fā)生的直接費用，如過戶費、詢問費等，它的進項稅不允許從銷項里抵扣，但與貸款不發(fā)生直接關(guān)系的各種費用，其所對應(yīng)的稅額可以來進行抵扣

四、營改增對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響對策

（一）積極掌握政策法規(guī)

商業(yè)銀行從業(yè)人員應(yīng)先知道“營改增”相關(guān)政策法規(guī)，最快掌握新政策變化。并組織銀行從業(yè)人員來對政策法規(guī)方面進行培訓(xùn)，詳細內(nèi)容既涉及到稅務(wù)部門組織，也包括內(nèi)部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。將內(nèi)外環(huán)境合理結(jié)合，更好地掌握政策要點，也利于執(zhí)行上更加方便。同時，商業(yè)銀行的人員也應(yīng)該在增值稅這一稅種上進行深入學(xué)習(xí)研究，并且緊跟營改增的步伐，根據(jù)增值稅減免這一內(nèi)容，適時調(diào)整銀行目前的經(jīng)營戰(zhàn)略和信貸方案，將營改增政策與銀行業(yè)務(wù)特點結(jié)合起來，積極適應(yīng)政策變化。而且商業(yè)銀行的管理人員禁止利用營改增改革縫隙鉆不正當(dāng)交易的空子，不能有偷稅逃稅的僥幸心里，及時并快速掌握“營改增”后的稅務(wù)申報系統(tǒng)應(yīng)用，定期修護。提前確認納稅識別號、開戶行賬號等信息的一致性，保證申報系統(tǒng)的正常使用。

（二）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化

商業(yè)銀行制定具體的業(yè)務(wù)規(guī)章時，首先應(yīng)該從“營改增”政策的基礎(chǔ)上進行剖析，并且需要明確營改增主要對銀行稅收、利潤等各個方面有影響，主要變化最大的是經(jīng)營績效這一方面，并且需要對未來的商業(yè)銀行經(jīng)營狀態(tài)進行更好的預(yù)測，并對銀行發(fā)展水平和發(fā)展方向進行重新規(guī)劃，保障在營改增這一過渡中，使得商業(yè)銀行的利益不受損失。從商業(yè)銀行財務(wù)管理的角度看，財務(wù)管理人員首先應(yīng)該認真的對業(yè)務(wù)收入和支出進行核對，每一項業(yè)務(wù)過程都應(yīng)該遵從商業(yè)銀行的相關(guān)規(guī)定，并且符合營改增政策對發(fā)票和增值稅申報過程的新要求，更為詳細的對增值稅稅額的抵扣這一業(yè)務(wù)進行核對，合理安排抵扣期間，明確會計人員的職責(zé)，及時對業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況進行監(jiān)督與考核。

（三）加強對人才隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)

當(dāng)銀行在進行營改增這一項目轉(zhuǎn)變時，需要從銀行各個部門抽取優(yōu)秀精英，并且成立專門部門，核心負責(zé)這一過渡期的工作行動和指揮。并且還要調(diào)動并帶領(lǐng)相關(guān)的人員參與稅務(wù)機關(guān)組織的課程，并具體掌握政策的核心內(nèi)容，動員財務(wù)工作人員對這一改革的積極性和興趣，避免其產(chǎn)生抵觸和消極心里。商業(yè)銀行同時可面向社會招聘專門的納稅籌劃人，并且針對本銀行的納稅情況進行詳細分析和提出相應(yīng)的科學(xué)方法來提高納稅水平，同時加強對人才的培養(yǎng)和儲備，通過適當(dāng)?shù)莫剟?，吸引更多精英人士來從事這一日常的管理工作。商業(yè)銀行管理層還需要對銀行的會計部門的工作人員定期考核，保證目前財務(wù)人員具備足夠的專業(yè)水平和勝任能力，并且熟悉商業(yè)的日常管理流程。商業(yè)銀行相關(guān)部門建立有效的信息溝通機制，保證每位員工都有機會和權(quán)利對現(xiàn)行制度提出意見和建議，增強財務(wù)工作人員在銀行事務(wù)上的存在感和參與度，更加全面的針對每位人員的建議，對銀行的發(fā)展進行合理規(guī)劃。

五、總結(jié)語

綜上分析，商業(yè)銀行應(yīng)抓緊時間研究營改增的相關(guān)政策，以更加積極的態(tài)度來應(yīng)對，提高銀行的整體效益和市場競爭力，培養(yǎng)優(yōu)秀的財會隊伍，充分應(yīng)用稅務(wù)籌劃，升級優(yōu)化商業(yè)銀行的會計處理系統(tǒng)，消化稅制改革的成本，從而推動商業(yè)銀行財務(wù)管理穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：桂林銀行股份有限公司南寧分行）