生產(chǎn)費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本的定額法

劉玉青

摘要：在現(xiàn)代大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用核算中，產(chǎn)品成本定額法是普遍使用的一種方法。產(chǎn)品成本定額法具有控制成本支出、降低成本消耗、挖掘低成本潛力等作用。本文對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本的定額法的概念、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、使用條件進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)核算；產(chǎn)品成本；定額法

工業(yè)生產(chǎn)中，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督和管理的重要手段，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)核算的發(fā)展也日益俱進(jìn)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)推行一種成本計(jì)算方法，即定額法。定額法是工業(yè)會(huì)計(jì)核算最主要的應(yīng)用方法。定額法能夠幫助監(jiān)督和控制生產(chǎn)中各項(xiàng)費(fèi)用的支出，降低資源浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)節(jié)約，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部管理的潛在力量。

一、定額法的概念及特點(diǎn)

（一）定額法的概念

定額法屬于會(huì)計(jì)成本計(jì)算方法的范疇，是以事先制定的產(chǎn)品定額成本為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算和控制的方法。首先根據(jù)可能消耗的定額，為產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品定位支出消耗定額，借助于計(jì)算和統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品定位支出消耗進(jìn)行預(yù)先估算，估計(jì)定額成本的大小。在日常生產(chǎn)生活中，采用不同的計(jì)算方法，對(duì)實(shí)際支出和定額支出之間的差異進(jìn)行分析，再在定額成本中加上這些差異，就可以得到產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品定位支出消耗的實(shí)際成本。定額法中規(guī)定，產(chǎn)品的實(shí)際成本應(yīng)該等于定額成本和脫離定額的差異之和。

（二）定額法的特點(diǎn)

1.定額法中需要對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算，主要是對(duì)企業(yè)的成品和半成品進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)企業(yè)制定的定額法的相關(guān)規(guī)定，以及對(duì)預(yù)算費(fèi)用的具體要求，對(duì)成品成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)半成品的成本進(jìn)行計(jì)算。

2.定額法主要在每個(gè)月企業(yè)成本計(jì)算時(shí)期使用。目前，大量生產(chǎn)企業(yè)使用定額法計(jì)算生產(chǎn)成本，但是只能按月進(jìn)行成本計(jì)算。

3.定額成本產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ)。產(chǎn)品的實(shí)際成本是定額成本、定額差異和定額變動(dòng)三部分的和。

4.每個(gè)月的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該被定額成本、定額差異和定額變動(dòng)支配，一起用于生產(chǎn)研發(fā)和成品制作。

二、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)

定額法主要使用與社會(huì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，可以看做是為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)的。在使用定額法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算和預(yù)估時(shí)，定額法并非全都能夠表現(xiàn)出積極的一面，同樣也存在一定的缺點(diǎn)和不足。

（一）定額法的優(yōu)點(diǎn)

1.定額法對(duì)成本控制的實(shí)現(xiàn)，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中消耗的資源與定額成本之間的差異進(jìn)行計(jì)算，反映處實(shí)際成本脫離定額成本的程度，從而可以控制實(shí)際成本，降低成本。

2.定額法能夠挖掘低成本的潛力。產(chǎn)品的實(shí)際成本是按照定額成本以及成本差異反映的，定額法能夠?qū)Τ杀景磿r(shí)進(jìn)行分析，挖掘成本潛力。

3.定額與定額變動(dòng)的區(qū)別和固定成本的不斷修正，有利于提高成本定額管理水平。

4.根據(jù)目前的定額成本，在月底合理的和容易地對(duì)生產(chǎn)成品和產(chǎn)品之間的成本分配。

（二）定額法的缺點(diǎn)

定額法同樣存在一些不足需要改進(jìn)：因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際成本和固定成本計(jì)算各種不同的定額差異和個(gè)體的收集分布，即使在配額變化時(shí)也會(huì)規(guī)定配額變化，因此計(jì)算工作量較大。并且，如果產(chǎn)品的某些配額不合理且不及時(shí)修正，將會(huì)影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

三、定額法的應(yīng)用

（一）定額法的使用條件

定額成本法使用有以下兩個(gè)條件：

1.定額法適用于生產(chǎn)制作工藝穩(wěn)定，企業(yè)的配額管理制度健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好的企業(yè)；

2.定額法非常適合用于產(chǎn)品基本定型，消費(fèi)模式基本固定、消費(fèi)群體固定的企業(yè)計(jì)算會(huì)計(jì)成本核算。大量的大規(guī)模生產(chǎn)的產(chǎn)品，特別是在機(jī)械制造，耐用家電、建材和其它生產(chǎn)企業(yè)，以及一些標(biāo)準(zhǔn)件加工企業(yè)更適合使用配額的方法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的成本。

（二）定額法的應(yīng)用

以定額成本法計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，如果月末有成品和在產(chǎn)品生產(chǎn)，則累計(jì)生產(chǎn)成本應(yīng)在成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。由于定額成本法，實(shí)際成本是通過(guò)固定成本與各種成本的差異來(lái)計(jì)算的。因此，成品成本和在產(chǎn)品成本應(yīng)分別按固定成本和各種成本差異應(yīng)分別計(jì)算。先計(jì)算成品和月底在產(chǎn)品的固定成本，然后計(jì)算成品和在產(chǎn)品成本差異。而且，由于固定成本方法有現(xiàn)成的固定費(fèi)用數(shù)據(jù)，各種成本差異應(yīng)根據(jù)配額方法或產(chǎn)品分配固定成本方法，當(dāng)然，每個(gè)配額的分配，應(yīng)分別進(jìn)行。如果差別很小，或者差異的金額很大，但產(chǎn)品數(shù)量的各種小的變化可以歸因于成品的成本負(fù)擔(dān)；如果成品的數(shù)量與產(chǎn)品之間的差額較大，則在成品在產(chǎn)品之間按定額成本比例進(jìn)行分配。根據(jù)成品的固定成本，加上或者減去各種成本差異，能夠計(jì)算成品的實(shí)際成本；根據(jù)月末在產(chǎn)品的固定成本，加上或減去差額的成本即為在產(chǎn)品實(shí)際成本。

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（作者單位：山東奧泰機(jī)械有限公司）