制造型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理

都勝

摘要：隨著市場全球化、產(chǎn)品的更新?lián)Q代、客戶的議價能力越來越強(qiáng)、原材料采購價格及用工成本的不斷上漲等諸多原因，多數(shù)制造型企業(yè)生存艱難，利潤空間越來越薄。企業(yè)如何做大做強(qiáng)、持續(xù)健康發(fā)展？此時制造成本管控的需求就突顯出來，下面介紹一種制造型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的方法。

關(guān)鍵詞：實(shí)際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本；成本差異

一、什么是成本

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。有廣義與狹義之分。

1.按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本（即制造成本）與經(jīng)營成本（含管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用與財務(wù)費(fèi)用）。

2.按成本習(xí)性分為固定成本、變動成本和混合成本。

?固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本，如固定人員工資、機(jī)器折舊等。

?變動成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，如直接材料、變動電費(fèi)等。

?混合成本是指兼有變動成本與固定成本兩種不同性質(zhì)的成本，如生產(chǎn)機(jī)臺人員工資（計(jì)件工資+固定底薪）等。

3.按控制與考核需求分為標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本。

?標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。可分為理想的標(biāo)準(zhǔn)成本與正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。

?實(shí)際成本企業(yè)根據(jù)報告期生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算確定的成本，它反映一定時期實(shí)際達(dá)到的成本水平。

4.按投資決策分為機(jī)會成本與沉沒成本。

?機(jī)會成本是次優(yōu)選擇的可能收益。

?沉沒成本已經(jīng)發(fā)生、不可改變的支出。

（本文將重點(diǎn)介紹制造成本的管控）

二、做好成本核算的基礎(chǔ)工作

1.制定、修訂各種定額，如產(chǎn)品BOM用量標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)工時定額；

2.建立健全財產(chǎn)物資的收發(fā)、計(jì)量、檢驗(yàn)制度：

如：原料倉/輔料倉/半成品倉/成品倉/外協(xié)加工倉設(shè)置，制訂倉庫入庫、出庫、盤點(diǎn)等相關(guān)制度流程；建立固定資產(chǎn)與在建工程管理相關(guān)制度；

3.建立健全原始記錄與憑證，如車間員工生產(chǎn)加工的產(chǎn)量與質(zhì)量數(shù)據(jù)、員工出勤記錄信息；

4.制定、修訂內(nèi)部核算價格和核算制度，如自制半成品成本與結(jié)算價格。

三、成本核算的基本程序

1.對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，確定哪些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額。

2.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)月的產(chǎn)品成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

3.將每個月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品成本。

4.將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

5.將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。

6.結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用。

四、成本核算的基本原則

1.正確劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限。

2.正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。

3.正確劃分各會計(jì)期成本的界限。

4.正確劃分不同成本計(jì)算對象的界限。

5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限。

五、實(shí)際成本核算

成本核算的基本方法一般分為品種法、分批法、分步法及ABC成本法。下面介紹某制造型企業(yè)在分批法方法下實(shí)施的訂單式成本核算法。

訂單式成本核算法：銷售部接到客戶訂單后，由計(jì)劃管理部門組織營銷、生產(chǎn)、技術(shù)、計(jì)劃、財務(wù)等部門對訂單進(jìn)行評審。評審?fù)ㄟ^后下達(dá)生產(chǎn)工單或任務(wù)單，明確交期、數(shù)量及材料用量、工藝信息，由生產(chǎn)部門組織生產(chǎn)。財務(wù)根據(jù)生產(chǎn)訂單歸集統(tǒng)計(jì)核算產(chǎn)品成本。

成本核算項(xiàng)目一般為直接材料、直接人工與制造費(fèi)用。企業(yè)可將制造費(fèi)用中的重要項(xiàng)目列出單獨(dú)核算，將成本項(xiàng)目分為直接材料、工序加工費(fèi)（直接人工、工序材料、變動電費(fèi)及工序折舊）及制造費(fèi)用。

1.直接材料：指生產(chǎn)工單耗用的材料，用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或包裝防護(hù)的材料。生產(chǎn)部嚴(yán)格按技術(shù)部編制的BOM用量進(jìn)行工單領(lǐng)料，超出標(biāo)準(zhǔn)用量的須走特批手續(xù)；

2.直接人工：統(tǒng)計(jì)各工序生產(chǎn)機(jī)臺人員發(fā)生的直接計(jì)件工資或分?jǐn)偟墓潭ū５椎拈g接工資（機(jī)臺人員為生產(chǎn)工單加工的計(jì)件工資直接記入工單成本，固定保底的間接工資須按產(chǎn)量或工時比例分?jǐn)傊凉纬杀荆?/p>

3.工序材料：統(tǒng)計(jì)工序耗用的專用材料費(fèi)用。首先要制訂制度規(guī)定材料分類（分為工單直接材料、工序材料及部門材料），分類材料要明確具體的材料名稱，方便實(shí)際操作，同時在領(lǐng)料時記錄工序信息。

部門材料指無法區(qū)分到工單、工序發(fā)生的共耗材料，如車間管理人員領(lǐng)用的辦公用品、勞動保護(hù)用品等。部門材料成本記入制造費(fèi)用。

4.變動電費(fèi)：統(tǒng)計(jì)各工序生產(chǎn)機(jī)臺發(fā)生的電費(fèi)，可根據(jù)機(jī)臺電表耗用量統(tǒng)計(jì)（各主力生產(chǎn)機(jī)臺須安排電表，根據(jù)月耗用的電費(fèi)度數(shù)統(tǒng)計(jì)）；

5.工序折舊：統(tǒng)計(jì)各工序生產(chǎn)機(jī)臺當(dāng)月計(jì)提的折舊金額（生產(chǎn)部門工序輔助設(shè)備及其他設(shè)備折舊全部記入制造費(fèi)用）；

6.制造費(fèi)用：統(tǒng)計(jì)各生產(chǎn)管理、輔助部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（如生產(chǎn)辦、技術(shù)部、設(shè)備部、品管部等），哪些部門納入制造費(fèi)用核算可根據(jù)企業(yè)情況確定。

直接人工、工序材料、變動電費(fèi)與工序折舊可按匯總金額根據(jù)當(dāng)月對應(yīng)各工序的加工產(chǎn)量或工時分?jǐn)偤怂愕焦纬杀旧稀?/p>

制造費(fèi)用根據(jù)企業(yè)情況不同，可進(jìn)行二次分?jǐn)?。首先將輔助部門發(fā)生的費(fèi)用匯總數(shù)在各車間（如一車間、二車間等）按一定系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ浯卧賹⒏鬈囬g發(fā)生的費(fèi)用加上分?jǐn)偟馁M(fèi)用匯總后按一定系數(shù)分?jǐn)偟较聦俑鞴ば蛏a(chǎn)工單上。分?jǐn)傁禂?shù)可根據(jù)各車間創(chuàng)造價值大小進(jìn)行測算。詳見下圖1。

月末按生產(chǎn)工單歸集核算工單產(chǎn)品成本。此法成本核算項(xiàng)目細(xì)化，根據(jù)各項(xiàng)目的成本動可采用不同的分?jǐn)偡椒ê怂?，能?zhǔn)確合理反應(yīng)產(chǎn)品的成本，同時也便于實(shí)際數(shù)據(jù)查詢及責(zé)任追溯。

六、標(biāo)準(zhǔn)成本制訂

標(biāo)準(zhǔn)成本是指以在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所選定的最優(yōu)設(shè)計(jì)和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費(fèi)的合理耗費(fèi)，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進(jìn)行經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。企業(yè)可按以下流程制訂標(biāo)準(zhǔn)成本：

1.根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，并結(jié)合歷史成本數(shù)據(jù)，公司組織編制年度預(yù)算。

2.參照實(shí)際成本核算方法，將年度預(yù)算數(shù)據(jù)細(xì)化、分解，并綜合考慮歷史成本水平數(shù)據(jù)，合理制訂各工序的直接人工標(biāo)準(zhǔn)、工序材料標(biāo)準(zhǔn)、工序折舊標(biāo)準(zhǔn)、工序電費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

3.銷售訂單評審時，由技術(shù)部制訂產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)BOM、標(biāo)準(zhǔn)工藝流程（含生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)工時、工序損耗等）。

4.財務(wù)部根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合技術(shù)部編制的產(chǎn)品BOM及工藝參數(shù)，核算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

七、成本差異分析

月度結(jié)束后，財務(wù)部核算生產(chǎn)工單的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，并計(jì)算成本差異，根據(jù)項(xiàng)目分為直接材料差異、工序加工費(fèi)差異及制造費(fèi)用差異。

1.直接材料差異包括材料用量差異和材料價格差異，其中：

材料價格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）

材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

2.工序加工費(fèi)（含直接人工、工序材料、變動電費(fèi)及工序折舊）差異包括費(fèi)率差異和效率差異，其中：

費(fèi)率差異=實(shí)際工時或產(chǎn)量×（實(shí)際費(fèi)率-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率）

效率差異=標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率×（實(shí)際工時或產(chǎn)量-標(biāo)準(zhǔn)工時或產(chǎn)量）

3.制造差異包括分配率差異和工時或產(chǎn)量差異，其中：

分配率差異=實(shí)際工時或產(chǎn)量×（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）

工時或產(chǎn)量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時或產(chǎn)量-標(biāo)準(zhǔn)工時或產(chǎn)量）

說明：有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為固定制造費(fèi)用與變動制造費(fèi)用，變動制造費(fèi)用分析費(fèi)率差異和效率差異，固定制造費(fèi)用分析總額差異。

針對數(shù)量差異、價格或費(fèi)率差異分析后，管理當(dāng)局可以根據(jù)成本差異發(fā)現(xiàn)問題，具體分析差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)的措施，落實(shí)具體責(zé)任人及明確整改時間要求，由專門部門進(jìn)行后續(xù)持續(xù)監(jiān)督跟進(jìn)，對重大的整改方案還須通過行動方案專項(xiàng)管理，強(qiáng)化整改落實(shí)效果。通過企業(yè)的持續(xù)改善，達(dá)成有效控制成本的目的。

八、為了更好進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管控，還需要在以下兩方面加強(qiáng)管理

1.信息化工具應(yīng)用：

優(yōu)化完善企業(yè)的信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)銷售、采購、生產(chǎn)、庫存及財務(wù)各模塊數(shù)據(jù)高度集成、信息共享，減少手工操作工作量，提高工作效率。

2.財務(wù)人員轉(zhuǎn)換思路：

財務(wù)人員由傳統(tǒng)的記賬員向業(yè)務(wù)部門的協(xié)作伙伴轉(zhuǎn)變，壓縮現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理時間，積極參加企業(yè)經(jīng)營管理，提供高效、準(zhǔn)確的決策信息。

（作者單位：浙江五洲新春集團(tuán)股份有限公司）