論如何加強(qiáng)集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

費(fèi)娜　徐國(guó)賢

摘要：集體投資企業(yè)以集體持股為主要特征，具有市場(chǎng)地位獨(dú)立性、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧等特點(diǎn)，這種經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位也有效充實(shí)了公有制經(jīng)濟(jì)的主體性地位。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性。實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管控，不僅可以提升集體投資企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以實(shí)現(xiàn)總體效益的持續(xù)增長(zhǎng)。本文以華北油田集體投資企業(yè)為例，對(duì)其財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及優(yōu)化舉措進(jìn)行深入探討，以期為實(shí)現(xiàn)集體投資企業(yè)的良性發(fā)展提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：集體投資企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；油田

國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)及私營(yíng)企業(yè)是我國(guó)社會(huì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的三種重要形式，而集體企業(yè)具有相對(duì)特殊性。集體企業(yè)由部分群體共同所有，而不是全社會(huì)所共有，這種形式的經(jīng)濟(jì)組織地位相對(duì)獨(dú)立，按照“誰(shuí)投資誰(shuí)享有，誰(shuí)投資誰(shuí)受益”的原則參與分配。華北油田集體投資企業(yè)是典型的具有獨(dú)立市場(chǎng)地位、集體持股及“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”的經(jīng)濟(jì)單位，其內(nèi)部產(chǎn)權(quán)清晰、組織結(jié)構(gòu)相對(duì)完善，具有良好的市場(chǎng)地位、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。華北油田集體投資企業(yè)現(xiàn)有法人企業(yè)27家，二級(jí)子公司占比42.3%，三級(jí)子公司占比57.7%，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，集體投資業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)先出持續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，從量和質(zhì)的層面上都有了較大改觀(guān)。同時(shí)，集體投資企業(yè)的相對(duì)特殊性決定了經(jīng)營(yíng)與管理模式的復(fù)雜性，也就在企業(yè)內(nèi)部層面對(duì)加強(qiáng)集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。

一、集體投資業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)滯后，缺乏實(shí)際成效

當(dāng)前，集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)相對(duì)不足，影響了其業(yè)務(wù)的拓展和管理的深化。一般來(lái)說(shuō)，集體投資企業(yè)按照“自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧”的模式運(yùn)營(yíng)，這就從本質(zhì)上決定了其財(cái)務(wù)管理方式不能按照一般企業(yè)的模式簡(jiǎn)單套用，而應(yīng)針對(duì)其集體投資、部分享有的市場(chǎng)化特點(diǎn)，建立與之相匹配的財(cái)務(wù)管理制度。目前。集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度相對(duì)滯后主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是油田內(nèi)部管理部門(mén)對(duì)各投資單位的約束與監(jiān)督，主要依據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理文件和相關(guān)規(guī)范，缺乏針對(duì)性與應(yīng)變性，容易造成規(guī)則的不合理運(yùn)用；二是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度多是根據(jù)主業(yè)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)發(fā)展而來(lái)，制度之間具有內(nèi)在的邏輯性，且該制度的制定與實(shí)施對(duì)內(nèi)控環(huán)境、人員配置及監(jiān)督管控等層面有較高的要求，這就造成在集體投資企業(yè)中難以有效實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管控機(jī)制

財(cái)務(wù)監(jiān)督體系基本地包括監(jiān)督制度制定、監(jiān)督過(guò)程實(shí)施及監(jiān)督結(jié)果反饋三個(gè)環(huán)節(jié)，油田集體投資企業(yè)未在內(nèi)部形成有效的監(jiān)督和管控機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，集體投資企業(yè)監(jiān)督制度的不健全使得執(zhí)行與實(shí)施無(wú)法落地，其無(wú)法按照整體化的要求規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)期目標(biāo)的階段性偏誤；集體投資企業(yè)監(jiān)督過(guò)程的實(shí)施缺乏成效主要是指油田投資大部分企業(yè)按照自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)制定個(gè)性化的監(jiān)督制度，這些監(jiān)督制度之間存在功能重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題，再加上內(nèi)部控制的約束性不足，無(wú)章可循、有章難循及有章不循的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成監(jiān)督機(jī)制的落實(shí)不力；集體投資企業(yè)監(jiān)督結(jié)果的反饋不足是指油田內(nèi)部各投資企業(yè)實(shí)行分散化經(jīng)營(yíng)與管理，不同子單位之間信息溝通的橫向渠道存在一定阻礙，這會(huì)使財(cái)務(wù)監(jiān)督與管控?zé)o法形成有效合力，監(jiān)督的多元化效應(yīng)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（三）管理會(huì)計(jì)無(wú)法為財(cái)務(wù)決策行為提供系統(tǒng)性支撐

管理會(huì)計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)的，是指除具備財(cái)務(wù)記賬的一般功能外，還能進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合和分析，為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供系統(tǒng)化信息。當(dāng)前，集體投資企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員多只能進(jìn)行記賬、核算等一般性會(huì)計(jì)活動(dòng)，而缺乏對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析的能力，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，日常核算的經(jīng)常性事務(wù)已經(jīng)使會(huì)計(jì)人員非常繁忙，故往往疲于應(yīng)付，而盡可能少進(jìn)行甚至不進(jìn)行與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的工作。此外，油田內(nèi)部各集體投資企業(yè)普遍對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視，往往將管理會(huì)計(jì)看做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸功能，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)職能也放到財(cái)務(wù)部門(mén)的管理下，由會(huì)計(jì)人員雙向負(fù)責(zé)，這就會(huì)造成管理會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后，無(wú)法為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策行為提供系統(tǒng)性支撐。

（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員的綜合能力有待提升

集體投資企業(yè)成立初期的目的是滿(mǎn)足社會(huì)辦企業(yè)的需求，在一定區(qū)域內(nèi)解決就業(yè)問(wèn)題，并獲得特定范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益。油田內(nèi)部各集體投資企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在較大差異，但大多數(shù)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較差，僅能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理的一般性要求，而對(duì)于“錢(qián)賬分離”、“不相容崗位相分離”及內(nèi)控實(shí)施的條件并不滿(mǎn)足，導(dǎo)致部分集體投資企業(yè)單純追求經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。此外，集體投資企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員多年齡較大，也不能定期參加相關(guān)培訓(xùn)，在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法頻繁變動(dòng)的情況下，極易造成人員能力與崗位要求的不匹配，從而使集體投資企業(yè)新業(yè)務(wù)的拓展受阻。

二、實(shí)現(xiàn)集體投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理改善的有效措施

（一）建立健全適應(yīng)集體投資企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度

為實(shí)現(xiàn)集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化，要建立健全適應(yīng)集體投資企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度。集體投資企業(yè)具有獨(dú)立市場(chǎng)地位、經(jīng)營(yíng)自主權(quán)較大及收益風(fēng)險(xiǎn)性共享等特點(diǎn)，決定了其財(cái)務(wù)管理模式要具有針對(duì)性、可行性與適應(yīng)性的特點(diǎn)。集體投資企業(yè)制定財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，既要考慮靈活性的特點(diǎn)，又要適應(yīng)原則性的要求。一方面，對(duì)于油田內(nèi)部各集體投資企業(yè)存在的一般性風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)行分類(lèi)整理，并運(yùn)用數(shù)值分析法進(jìn)行量化，確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，并將應(yīng)屬于各單位的管控權(quán)力實(shí)際下放給各單位，由其自行監(jiān)管，并根據(jù)監(jiān)管的結(jié)果制定與之相符合的內(nèi)控管理制度；另一方面，對(duì)于油田內(nèi)部存在的重大風(fēng)險(xiǎn)或無(wú)法有效衡量的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，可提交到油田公司的相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行審批，并根據(jù)審批考核結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為實(shí)現(xiàn)集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。集體投資企業(yè)的監(jiān)督與考核可以從監(jiān)管主體和實(shí)施內(nèi)容兩方面考慮。從監(jiān)管主體層面來(lái)說(shuō)，集體投資企業(yè)一方面要建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并構(gòu)建起內(nèi)部的監(jiān)督考核體系，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益性、合法合規(guī)性審計(jì)，以保障企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)安全，另一方面要重視外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，如加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)及油田集體股東大會(huì)的審計(jì)監(jiān)督力度，提升外審監(jiān)督的服務(wù)效力。從實(shí)施內(nèi)容層面來(lái)說(shuō)，集體投資企業(yè)要重視監(jiān)管制度的制定工作，完善相關(guān)規(guī)制，從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)層面保證監(jiān)管制度的全面性，還要落實(shí)監(jiān)督制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的全面監(jiān)督，另外，集體投資企業(yè)內(nèi)部各單位要強(qiáng)化信息的橫向、縱向溝通，從而形成有效的監(jiān)督合力。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制

為實(shí)現(xiàn)集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化，要實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。會(huì)計(jì)人員委派制是為調(diào)整所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的代理形式，其理論基礎(chǔ)是委托代理理論。在油田集體投資企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，一是要選擇專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員參與到下屬子公司的監(jiān)督與管理中，并根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)資料為集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策提供支撐；二是要對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作成效進(jìn)行考核，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)符合相應(yīng)條件的委派會(huì)計(jì)人員給予實(shí)物或榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)；三是委派會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行定期換崗，即使其在油田內(nèi)各集體投資企業(yè)之間橫向流動(dòng)，以防止可能出現(xiàn)的長(zhǎng)期舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）深化改革集體投資企業(yè)的管理制度，并提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

為實(shí)現(xiàn)集體投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化，還要深化改革集體投資企業(yè)的管理制度，并提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)集體投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，其管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)分級(jí)化模式，即對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)，應(yīng)發(fā)揮集中優(yōu)勢(shì)，將資金、人員及管理系統(tǒng)整合，以實(shí)現(xiàn)在特定單位內(nèi)的財(cái)務(wù)共享，而對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差的企業(yè)，可成立財(cái)務(wù)共享中心，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)放到統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)中進(jìn)行整合、處理，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，即提升集體投資企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，為提升其專(zhuān)業(yè)能力，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，并不斷參加會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)的培訓(xùn)和講座，以完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為提升其職業(yè)素養(yǎng)，要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，注重培育和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的財(cái)會(huì)意識(shí)和工作價(jià)值觀(guān)。

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（作者單位：華北油田財(cái)務(wù)處）