淺析公允價值在會計核算運用中的利弊

摘要：隨著新會計準則的實施和會計外部環(huán)境的變化，傳統(tǒng)歷史成本計量的不足之處越來愈明顯，公允價值的自身優(yōu)勢正好可以彌補歷史成本計量的不足。在符合配比原則要求，資本的保全，提高信息決策科學性等方面，公允價值具有很大的優(yōu)勢，然而不可避免的，公允價值也存在著一定的缺陷和弱點。比如說，公允價值的實際操作難度大，市場推廣不成熟，框架理論不足等等。然而伴隨我國知識經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，傳統(tǒng)歷史成本計量不能夠滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要和社會經(jīng)濟形勢的變化。西方國家已經(jīng)開始普遍推廣公允價值計量，而我國的公允價值推廣卻由于種種原因還不成熟。本文將對公允價值在會計核算中的優(yōu)缺點展開研究與探討。

關鍵詞：公允價值；歷史成本；會計核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

在二〇〇七年，國家頒布的新會計準則在上市公司中開始推行，這套會計準則中的一大特色就是公允價值計量。在我國發(fā)布的新《企業(yè)會計準則》中，公允價值被列入五個會計計量屬性值中，這無疑對公允價值的使用進行了很好的宣傳和推廣。在我國的發(fā)行的新的會計準則中，公允價值被定義為，在公平交易的情況下，交易雙方在熟悉彼此的情況下自愿進行資產(chǎn)的交換和債務的清償。從根本上說，公允價值是在公平市場的條件下，交易雙方對資產(chǎn)和負債認可的公平價格。如果放到一個相對靜態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境中，傳統(tǒng)的歷史成本計量可以比較計算處企業(yè)資產(chǎn)和負債的增值和虧損部分。然而，經(jīng)濟社會的發(fā)展卻不是一成不變的，公允價值也是一個動態(tài)的概念，而是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷進步改善的計量屬性。尤其是在二十世紀后期，知識經(jīng)濟浪潮興起，社會挑戰(zhàn)競爭日益激烈，資本的不確定性，風險性都日益增強，還有一些金融工具，無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，這些動態(tài)的不確定性因素都導致歷史成本計量的缺陷性越來越明顯，因此公允價值的被應用性也越來越強。

二、公允價值及其特征

（一）公允價值

公允價值計量屬性，顧名思義，具有公允性，計量性，和公平性。計量，是對于會計信息核算，衡量，審核的過程，計量是財務會計工作的核心。公允價值，被我國的會計準則新納入五個會計屬性。在我國的新《企業(yè)會計準則》中，將公允價值定義為，在公平交易情況下，交易雙方在熟悉情況的前提下，雙方自愿進行資產(chǎn)交換和清償債務的金額計量。雖然以上的幾個定義在表述上略有不同。但是在實質上都是一樣的。第一，交易是在雙方公平自愿的情況下達成；第二，雙方在價格方面也都是自愿達成的，無論哪一方有異議都不能達成；再者，交易的時間不受限制，可以是現(xiàn)在的，也可以是沒有實現(xiàn)的未來預期的交易。

從二十世紀八十年代以來，會計界和金融界衍生的金融產(chǎn)品和金融工具的確認和計量等問題都是西方國家研究的重點。在這種情況下，歷史成本計量模式的弊病就顯露出來，由于歷史成本計量模式缺乏關聯(lián)性和根據(jù)市場變化的特性，在這種市場變化的情況下所得出的財務分析報告不僅不能給金融投資者和監(jiān)管部門發(fā)出警報提醒，還會誤導投資者對金融趨勢的判斷。在上世紀八十年代，西方國家有很多家金融機構和企業(yè)因為在不當?shù)氖褂靡恍┙鹑诠ぞ吆彤a(chǎn)品的過程中使用了歷史成本計量方法而陷入財務困境和危機。但是這些金融機構在陷入財務危機之前，歷史成本計量模式下的財務報告還會顯示出不錯的企業(yè)業(yè)績和企業(yè)的財務健康狀況。所以，許多專家呼吁國際財務會計準則委員會要重新考慮歷史成本計量模式的適用性。在一九九零年九月，理查德.布雷登—美國證券交易管理委員會的主席，在參議院銀行指出了歷史成本計量模式對于金融風險的預防和判斷毫無作用，并且首次提出公允價值應該作為金融領域的計量屬性。之后在一九九一年十月國際財務會計準則委員會正式接手研究這方面的規(guī)則。在經(jīng)歷了二十世紀八十年代的美國后期存款儲蓄行業(yè)的金融危機之后，國際財務會計準則委員會更加堅定公允價值的正確性和實用性，也頒布了一系列推動公允價值的使用準則和方法。

（二）公允價值特征

1.兼?zhèn)湔鎸嵭院吞摂M性

公允價值的最大特點就是以市場計量為原則，如果市場的變化，價格也會隨著市場的變化而變化。在公允價值的計量模式下，公允價值計量出的資產(chǎn)和負債的價格都是要參照在公平交易市場上正在發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的交易來確定，這些現(xiàn)實發(fā)生的交易信息是確立公允價值的基礎，因此，公允價值具有真實性。

公允價值也恰好兼有一定的虛擬性，如果一項資產(chǎn)或負債的交易并沒有實際發(fā)生，而是雙方進行假象交易和承諾，只是參考了市場變化因素。從這個角度來看，公允價值的虛擬性也是存在的。

2.具有客觀性

公允價值不是在其中某一方自己考慮而確定的，而是在雙方都熟悉市場的情況下兩方都在公平交易的前提和兩方都自愿的情況下而確定的。資產(chǎn)和負債的公允價值的結果都可以在交易市場中找到客觀的，真實的交易參數(shù)和價格。因此，公允價值具有客觀性。

3.具有動態(tài)性

公允價值是在交易市場上對資產(chǎn)和負債進行市場價值認定，不會脫離市場關系。但是市場又具有很大的不確定因子，還會受到許多其他因素的影響。比如，交易數(shù)量的不同，交易時間的不同和交易地點，交易形式的不同，或者是市場環(huán)境的不同都會對計量資產(chǎn)和負債的價格產(chǎn)生影響。公允價值也會隨著市場變化而改變，因此，公允價值具有動態(tài)性。

三、公允價值在會計核算運用中的優(yōu)點

（一）全面且準確呈現(xiàn)當下的財務信息

和歷史成本計量屬性相比，經(jīng)過公允價值計量和核算后提供的財務信息和財務報表更加的科學和準確，因為公允價值站在時間的角度上出發(fā)，根據(jù)市場的變化而改變，在市場上尋求同類的資產(chǎn)和負債價格來確定要進行的資產(chǎn)和負債的公允價值。為企業(yè)的管理者提供更多角度，全方面，更客觀的財務信息，幫助其做出更加科學的分析判斷和決策。公允價值計量會對資產(chǎn)賬面價值有要求，所以反映出的情況也更有全面性。

（二）遵循配比原則

在一般情況下，資產(chǎn)持有者得到的收入是反映之前的資產(chǎn)出售的價格，在收入和費用的配比中，資產(chǎn)成本也應該是在之前的對應的時間點上，恰好公允價值計量屬性可以很好的滿足這一需求。

（三）能夠合理地反映資產(chǎn)價值

公允價值可以比較合理體現(xiàn)出相關資產(chǎn)的價值，因為跟歷史成本計量相比較，公允價值和市場聯(lián)系更密切。比如說，在金融工具，房地產(chǎn)行業(yè)等。這些行業(yè)的開始投資成本都很低，又受到土地，資源等方面的限制和人口、政策等因素的影響，使得這些資產(chǎn)的價格都大幅上漲，這些市場變化就客觀上要求公允價值計量的使用。

四、公允價值在會計核算運用中的缺點

（一）可操作性差

確定好資產(chǎn)和負債的公允價值是公允價值計量的首要問題。比如，在金融市場中，有債券、股票、期貨、基金等多種金融工具，而這些金融工具每天都存在著變化，甚至在同一天的不同時段也有不同的變化，所以在實際操作的過程中，經(jīng)常會發(fā)生在市場上找不到同類資產(chǎn)的情況。這就使公允價值很難確定，或者是要花費很大的時間成本和人力成本，所以公允價值也很難在實際中應用下來。另一方面，按照傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性，資產(chǎn)不向外出售就不用對它進行賬務盤算和處理，但是在公允價值計量屬性下，公允價值一旦變動就也要改變賬面價值，這就大大的增加會計人員的工作量和企業(yè)要付出的時間和人力資源。

（二）信息可靠性較差

首先，在活躍市場上也許就不存在關于資產(chǎn)的相關價值，這就需要使用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來評估它的價值，但是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要進行主觀的估測和判斷，這就使得公允價值計量存在的不確定因素太多，所以公允價值的風險性也較大。

（三）應用環(huán)境不健全

公允價值最基礎的原則是公平交易，而在當前我國的經(jīng)濟市場特別是產(chǎn)權交易市場還不是很規(guī)范，受到各種非市場因素因素的影響，很難做到公平的市場交易。所以許多資產(chǎn)和負債都很難通過交易市場得到公允價值的信息，這樣公允價值就失去公允性和公平性，這也讓企業(yè)有很多可操縱的利潤。

（四）更具有復雜性和風險性

在公允價值的實際應用中，在選擇相關的數(shù)據(jù)模型和相關的參數(shù)假設的過程中，公允價值對主觀預測估計的成分比較高，而在新《企業(yè)會計準則》中又沒有詳細的規(guī)定和準則，這就使會計核算變得十分復雜。同樣的公允價值計量的應用需要有專業(yè)，誠信的評估專家隊伍，這就又增加了企業(yè)的人力和時間成本。而且我國會計人員的整體專業(yè)水平還不足以能讓公允價值推廣應用，在實行中具有很大的復雜性和風險性。

五、完善公允價值計量方法的措施

（一）提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)

要加強對會計從業(yè)人員的專業(yè)知識水平和后期的會計知識培訓和教育，提高會計人員的專業(yè)知識水平，還要加強職業(yè)道德觀念的宣傳教育，要求會計從業(yè)人員必須嚴格遵守會計從業(yè)準則，以保障會計信息的準確性和真實性。由于目前還是歷史成本計量屬性應用的比較多，所以要加強對會計從業(yè)人員的公允價值的培訓和宣傳，宣傳和普及公允價值的計量理念，和專業(yè)公允價值的計量方法和技巧。

（二）健全法律制度環(huán)境

目前我國在歷史成本計量屬性和公允價值計量屬性等方面的法律法規(guī)，和職業(yè)規(guī)范都比較少，所以要加強對法律法規(guī)的完善和補充，我們還可以借鑒西方國家的做法。一九九三年美國頒布的《證券法》將原來注冊會計師的法律責任范圍擴大，推廣到所有的會計報表的使用者和制作者，并且，注冊會計師還必須履行舉證的義務和責任。此外，美國還有高額的罰款賠償制度。這些都大大的提高財務報表的真實性和可靠性。而且，近幾年美國大力提倡和推行公允價值計量模式，公允價值計量屬性在美國社會的認可度也相對較高。

（三）完善市場機制

在社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的過程中，要相應的建立健全配套的市場體系和市場體制，如果在一個活躍的市場條件中，市場交易活躍，不存在私人信息，那么要通過公允價值計量模式的資產(chǎn)和負債就可以反映其本身的真實價值，這也恰好符合公允價值的定義和要求。還要通過市場需求來讓會計人員按照公允價值的原則來確定計量模式的形式，更好的營造出有利于公允價值發(fā)展的外部環(huán)境。

（四）降低會計計量成本

要不斷的完善公允價值計量屬性的理論研究和從業(yè)人員的相關培訓，這樣才可以提高工作中實際技術操作水平和熟練程度，從而達到讓公允價值計量屬性操作過程中的實際計量成本盡可能的降低。除此之外，還要建立信息資源共享系統(tǒng)，讓從業(yè)人員可以更加方便的獲得資產(chǎn)和負債的各方面信息。

六、結語

總體來說，我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和知識經(jīng)濟的進步都在客觀上要求公允價值計量的屬性的應用和推廣。公允價值根據(jù)市場變化而變化的特點使財務報表更具有準確性和科學性，雖然在公允價值的操作復雜，難度系數(shù)較大，但是它的實用性和應用性都有不可忽略的優(yōu)勢。在我國，公允價值的推廣程度，社會認可度，宣傳力度都不高，因此公允價值的推廣和應用的任務也更重。雖然更多的人們已經(jīng)習慣了傳統(tǒng)的歷史成本計量方法，但是它的缺陷性也不可忽略，為了避免或減少金融危機的出現(xiàn)，公允價值的推廣和應用十分有必要。我國在這方面也應該向西方國家的學習，建立完善的公允價值計量的法律體系，降低公允價值使用的高成本和風險性，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德素質，讓公允價值計量屬性這一會計屬性更好的為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展服務。

參考文獻：

[1]田林.公允價值計量對財務報表信息相關性的影響研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2017（16）：91+98.

[2]鄧永勤，康麗麗.中國金融業(yè)公允價值層次信息價值相關性的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2015（4）：3-10+95.

[3]黃霖華，曲曉輝.證券分析師評級、投資者情緒與公允價值確認的價值相關性——來自中國A股上市公司可供出售金融資產(chǎn)的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2014（7）：18-26+96.

[4]曲曉輝，黃霖華.投資者情緒、資產(chǎn)證券化與公允價值信息含量——來自A股市場PE公司IPO核準公告的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2013（9）：14-21+96.

[5]張金若，辛清泉，童一杏.公允價值變動損益的性質及其后果——來自股票報酬和高管薪酬視角的重新發(fā)現(xiàn)[J].會計研究，2013（8）：17-23+96.

[6]曾盛.基于公允價值計量模式下投資性房地產(chǎn)的盈余質量研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[7]張敏，簡建輝，張雯，汪曉慶.公允價值應用：現(xiàn)狀·問題·前景——一項基于問卷調查的研究[J].會計研究，2011（4）：23-27+93.

[8]劉琪.投資性房地產(chǎn)公允價值會計政策執(zhí)行狀況的分析研究[D].西南財經(jīng)大學，2010.

[9]辛忠海.論公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中的應用[J].商場現(xiàn)代化，2015（20）.

[10]趙選民，王家品.公允價值對上市公司會計信息價值相關性影響實證研究[J].財會通訊，2009（6）.

[11]范新安.公允價值在我國新會計準則中的應用及影響分析[J].財會通訊，2009（3）.

作者簡介：王雅明（1994-），女，漢族，河北唐山人，遼寧師范大學海華學院，14級在讀學生，學士學位，專業(yè)：會計學。