高校內(nèi)部控制研究

陳靜宜

摘要：當(dāng)前，我國高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，各方面風(fēng)險也日益凸顯。本文基于風(fēng)險管理視角探討高校內(nèi)部控制問題，結(jié)合當(dāng)下高校內(nèi)部控制方面存在的普遍問題，提出高校應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理，盡快完善內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險防范水平。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

隨著我國高等教育體制改革的不斷推進(jìn)和深化，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，辦學(xué)模式也趨于多樣化，高校逐漸由服務(wù)型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬓k學(xué)型機(jī)構(gòu)，從單一學(xué)科型大學(xué)向多學(xué)科綜合型大學(xué)轉(zhuǎn)變。高等教育改革步伐加快使高校對資金的需求日益強(qiáng)烈，資金來源也由原來全部依賴財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾交I措資金，資金來源日趨多元化和復(fù)雜化。在此形勢下，高校面臨的財務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險也不斷增加。近年來的高校財務(wù)舞弊事件屢有發(fā)生就是例證。因此，為了確保高等學(xué)校資金的籌措和使用健康有序的進(jìn)行，高校必須重視財務(wù)風(fēng)險管理，建立健全內(nèi)部控制制度。

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，我國財政部于2012年公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該規(guī)范將內(nèi)部控制定義為單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。至2014年，該規(guī)范已在全國執(zhí)行，初步建立了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本框架，指導(dǎo)相關(guān)單位建立和實施內(nèi)部控制體系。這表明我國高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，為高校等事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

現(xiàn)代風(fēng)險管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半期的美國。風(fēng)險管理真正作為一門學(xué)科的出現(xiàn)，是以Mehr 和Hedges 的《企業(yè)風(fēng)險管理》（1963）和 C.A.Williams和 Richard M. Heins《風(fēng)險管理與保險》的出版為標(biāo)志。Williams 和 Heins 認(rèn)為，“風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制從而以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法?！?[1]21世紀(jì)初，隨著安然、世通等一連串財務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，美國推出《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。該框架將“風(fēng)險管理”定義為“一個由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施的過程，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別那些可能影響企業(yè)運作的潛在事件，并將其控制在企業(yè)的可接受范圍之內(nèi)，從而幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)”。[2]

隨著高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動日趨頻繁和復(fù)雜，高校在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險也不斷增大，縱觀目前我國高校內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面，還存在著以下問題。

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。[3]當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱，具體表現(xiàn)在：一是，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。目前，我國高?；疽呀⒘诵ｉL經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，但沒有將具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化落實到各部門及個人，這使得高校的決策機(jī)制缺乏一定的有效性，不利于高校內(nèi)部控制活動的有效執(zhí)行。部分高校對總會計師的設(shè)置不夠重視，未充分發(fā)揮總會計師的決策影響力。二是，內(nèi)部控制文化欠缺。內(nèi)部控制文化建設(shè)是校園文化建設(shè)的重要組成部分。但很多高校管理者對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，認(rèn)為高校是非盈利組織，不存在任何風(fēng)險，忽視風(fēng)險管理，導(dǎo)致高校在內(nèi)部控制文化建設(shè)方面仍存在不足，全員的參與度也不夠。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

高校內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行離不開有效的內(nèi)外部監(jiān)督。就外部監(jiān)督而言，財政等監(jiān)管部門沒有盡到應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，社會監(jiān)督不到位或無效。就內(nèi)部監(jiān)督而言，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用未充分發(fā)揮。目前，我國高校內(nèi)部審計部門隸屬于行政管理，是高校行政管理體系的組成部分。內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性不能夠保證，因此內(nèi)部審計部門很難對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真正有效的監(jiān)督。此外，部分高校內(nèi)部審計理念和審計方法較為落后，大多重視事后監(jiān)督而忽略事前監(jiān)督和事中控制，內(nèi)部審計效力低下。

三、高等學(xué)校內(nèi)部控制評價制度不完善。

高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)不明確，對內(nèi)部控制評價的程序、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等量化程度不高，評價結(jié)果的準(zhǔn)確性有待提高。目前，我國高沒有形成全員參與評價的機(jī)制，學(xué)校全體教職工對學(xué)校內(nèi)部控制的參與度較低，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的目的，導(dǎo)致內(nèi)控制度的改進(jìn)和優(yōu)化難以實現(xiàn)。此外高校在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，沒有結(jié)合信息管理和風(fēng)險管理進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，導(dǎo)致評價結(jié)果不夠全面有效。

四、高等學(xué)校風(fēng)險管理水平低

我國多數(shù)高校沒有建立獨立的風(fēng)險管理體系，沒有設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門和專職的風(fēng)險管理人員。況且風(fēng)險管理方法落后，大多數(shù)的高校缺乏長期的歷史數(shù)據(jù)的積累，也沒有能夠建立起符合高校自身的風(fēng)險測量模型，風(fēng)險測量和識別方法落后，對風(fēng)險評估的準(zhǔn)確度不高。

因此高校應(yīng)該以控制風(fēng)險為核心，針對上述存在的問題，盡快完善內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險防范水平。

一是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境。高校管理者要高度重視校園內(nèi)控文化建設(shè)，提倡以風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部控制文化，形成全員重視風(fēng)險管理、自覺遵守內(nèi)控制度的良好氛圍。組織全體教職工學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，提高全體教職工參與內(nèi)控建設(shè)的積極性，加強(qiáng)全體教職工的風(fēng)險防范意識，形成具有自身特色的校園內(nèi)控文化。內(nèi)控人員的應(yīng)具有較高的道德和職業(yè)素養(yǎng)，參與內(nèi)控的人員的專業(yè)素質(zhì)和技能可以通過各種定期培訓(xùn)活動予以提高。

二是完善內(nèi)部控制監(jiān)督。高校防范風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部控制，離不開內(nèi)外部監(jiān)督。外部政府作為高校的出資者，有義務(wù)對高校的各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行管理和監(jiān)督。政府對高校的科學(xué)有效的監(jiān)督，是高校防范風(fēng)險，內(nèi)部控制良好實施的基礎(chǔ)。高校應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并確保其獨立性和客觀性，促使內(nèi)部控制得以有效實施。加強(qiáng)與外部審計的交流與學(xué)習(xí)，改進(jìn)內(nèi)部審計方法，不斷提升內(nèi)部審計的的水平。

三是健全內(nèi)部控制評價制度。高校應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》明確學(xué)校內(nèi)部控制評價的范圍，針對內(nèi)部控制評價的范圍和具體內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制評價的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制評價指標(biāo)的可量化程度。詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容、格式等，避免評價工作的隨意性。高校應(yīng)樹立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價理念，針對可能影響高校發(fā)展目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行評價，并針對評價結(jié)果采取對策。

四是提高風(fēng)險管理水平。風(fēng)險無處不在。面對紛繁復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高校應(yīng)不斷強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，提高風(fēng)險管理水平。高校上至管理層下至普通教職工應(yīng)樹立風(fēng)險防范意識，針對高風(fēng)險環(huán)節(jié)應(yīng)特別重視與加強(qiáng)防范。通過梳理高校各項業(yè)務(wù)流程，識別存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并評估其發(fā)生的可能性和影響程度，設(shè)計控制程序應(yīng)對風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可接受的范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)風(fēng)險管理理論的演進(jìn)與展望 王穩(wěn) 王東《審計研究》2010年4期

[2]COSO.2004.Enterprise Risk Management — Integrated Framework[R].

[3]公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角 李維安、戴文濤審計與經(jīng)濟(jì)研究 2013年第4期