企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范探討

關(guān)鍵詞 企業(yè)稅務(wù) 法律風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

作者簡(jiǎn)介：黃馥玲，中德金屬集團(tuán)有限公司。

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.03.264

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要形式與法律風(fēng)險(xiǎn)

（一） 運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

稅收工具的使用不只是為國(guó)家提供財(cái)政收入，同時(shí)也是國(guó)家政府運(yùn)用其進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局以及資源配置進(jìn)行調(diào)整的重要杠桿。政府通過(guò)會(huì)運(yùn)用稅收政策的改變對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行合理引導(dǎo)，因此就使得各種資源能夠往國(guó)家支持的方向進(jìn)行匯聚。將國(guó)家具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行不斷的發(fā)展，通過(guò)各種稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)其發(fā)展?jié)摿?，利用減稅等方式將其稅務(wù)壓力進(jìn)行降低。但是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)同樣會(huì)面臨不少的風(fēng)險(xiǎn)。主要就是由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策會(huì)根據(jù)時(shí)代的變化不斷的進(jìn)行調(diào)整與轉(zhuǎn)變，對(duì)于各個(gè)時(shí)期，相關(guān)的對(duì)象由各種不同的稅收優(yōu)惠政策，該政策不僅種類(lèi)龐大，而且繁冗復(fù)雜，甚至存在交叉或者是沖突的情況，針對(duì)這種變化頻繁的稅收優(yōu)惠政策，極有可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行錯(cuò)誤理解，使得在落實(shí)稅務(wù)籌劃時(shí)存在偷稅、漏稅等法律風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者是其他利益造成損失。

（二） 延緩納稅期限

延緩納稅期限其實(shí)是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)最喜歡應(yīng)用的方法，基本上就是根據(jù)稅法將當(dāng)期的應(yīng)繳納稅款進(jìn)行延期繳納，將其時(shí)間推遲到下一個(gè)稅款繳納期限，該稅務(wù)籌劃方式并不會(huì)影響納稅總額。盡管通過(guò)延緩納稅期限的方式無(wú)法將總稅負(fù)進(jìn)行降低，但是通過(guò)時(shí)間換空間獲得了其他價(jià)值。企業(yè)稅務(wù)運(yùn)用延緩納稅期限的方式降低當(dāng)期的繳納稅額，但是卻能夠?qū)⑦@筆錢(qián)納入到本期的現(xiàn)金流量，為企業(yè)提供更加充足的現(xiàn)金流。企業(yè)能夠運(yùn)用這筆現(xiàn)金更好的進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，能夠帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益。但是其存在的法律風(fēng)險(xiǎn)就是在稅收管理人員的眼里，其存在故意拖欠稅款的意思在里面，因此企業(yè)的稅款繳納期限延緩更多的都是在法律的邊緣進(jìn)行，不利于企業(yè)降低法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也不利于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，長(zhǎng)期下去，必定會(huì)為企業(yè)埋下極大的隱患。一旦超出法律的界限不但無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，同時(shí)也將會(huì)受到相關(guān)懲罰。

（三） 運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

在其他跨國(guó)家、跨稅區(qū)運(yùn)營(yíng)的各種關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中，這種具有關(guān)聯(lián)性企業(yè)進(jìn)行貨物銷(xiāo)售時(shí)，尤其是無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)讓等等，都能夠根據(jù)相關(guān)法律運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃。同時(shí)其合同必須要具有關(guān)聯(lián)性才能夠運(yùn)用該方式，同時(shí)其在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，要注重整體數(shù)額是否與合同的定價(jià)有所關(guān)聯(lián)，然后結(jié)合各個(gè)地區(qū)對(duì)于稅率的不同定價(jià)，最終使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃達(dá)到最優(yōu)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的重要形式就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，其對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本與發(fā)展規(guī)?；\(yùn)營(yíng)都有著十分關(guān)鍵的作用。但是在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過(guò)程中要嚴(yán)格遵循《稅收征管管理法》以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，在確定關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的指導(dǎo)性準(zhǔn)則時(shí)，都將各種交易作為原則之一。

二、企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因

（一）我國(guó)稅收籌劃?rùn)C(jī)制的不健全

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，所有稅務(wù)籌劃策略的制定與落實(shí)都不能夠脫離特定的機(jī)制。稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制的健全與否與稅務(wù)籌劃策略的風(fēng)險(xiǎn)幾率有著極大的重要關(guān)系。當(dāng)下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也逐漸向第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整，整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)下的稅務(wù)法律都在不斷的進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。因此，在稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制不斷調(diào)整的情況下，企業(yè)稅務(wù)將會(huì)面臨十分大的影響。主要由以下兩個(gè)方面構(gòu)成。

最首要的就是政策性選擇風(fēng)險(xiǎn)，在不同的地區(qū)、國(guó)家，其稅法都有一定程度上的差異，或者是同一國(guó)家各地區(qū)的稅法稅規(guī)也會(huì)有細(xì)微的差別。也就是說(shuō)企業(yè)納稅人在不同的地區(qū)或者國(guó)家都會(huì)需要面臨不同稅收政策，只要稍有疏忽就會(huì)在稅收政策方面選擇出現(xiàn)差錯(cuò)。也就是納稅人在運(yùn)用了某種稅收籌劃方面的安排后單純的認(rèn)為符合其所在國(guó)家地區(qū)的政策，并沒(méi)有了解政府的差異，從而為企業(yè)稅務(wù)埋下巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行限制。其次就是政策變化風(fēng)險(xiǎn)，在同一個(gè)國(guó)家地區(qū)中，其為了能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通常都會(huì)針對(duì)稅收政策不斷的進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以達(dá)到能夠匹配經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，通常需要面對(duì)繁冗復(fù)雜的稅務(wù)政策，一旦不及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)政策就會(huì)在稅務(wù)籌劃時(shí)埋下法律風(fēng)險(xiǎn)的隱患。最終給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二） 企業(yè)稅務(wù)籌劃落實(shí)者水平有限

企業(yè)要想構(gòu)建出合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃策略機(jī)制，必須要從稅務(wù)法律等方面出發(fā)，不僅需要具有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)法律知識(shí)，同時(shí)也要提升企業(yè)稅務(wù)籌劃策略執(zhí)行者的綜合素質(zhì)，同時(shí)某些企業(yè)從成本控制的層次要進(jìn)行深入的考慮，一般不會(huì)花費(fèi)較大價(jià)錢(qián)將其他中介機(jī)構(gòu)來(lái)處理此事，更多的是應(yīng)用企業(yè)自身人才進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是就為觸犯稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

（三） 征稅納稅雙方界定差

稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅人合法行為，同時(shí)也是納稅人十分重要的基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利。這只是從稅務(wù)籌劃的整體性質(zhì)來(lái)說(shuō)的，但是并不是就說(shuō)明企業(yè)任何稅務(wù)籌劃行為都是合法并且受到保護(hù)的。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略的法律性質(zhì)通常是會(huì)受到征納部門(mén)進(jìn)行界定的，根據(jù)就是國(guó)家稅收征管法律。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是只有征稅部門(mén)才能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行評(píng)判。但是在某些情況下，因?yàn)榉煞ㄒ?guī)的范圍界定困難，征稅部門(mén)通常會(huì)具備較大的自由裁量權(quán)利，從而使得某些屬于合法稅務(wù)籌劃的行為受到限制以及打擊。而某些企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)于稅務(wù)的某些方面也會(huì)有不同見(jiàn)解，從而就會(huì)造成征稅部門(mén)與納稅人之間的矛盾，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行有效的落實(shí)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)防范途徑

（一） 稅務(wù)籌劃制度不斷進(jìn)行優(yōu)化

稅務(wù)湊話(huà)工作應(yīng)該不斷進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)在優(yōu)化過(guò)程中要不斷與當(dāng)下的法律法規(guī)進(jìn)行結(jié)合，由于稅收籌劃就是從各種法律文件以及稅務(wù)優(yōu)惠政策當(dāng)中總結(jié)出來(lái)的，在法律框架范圍內(nèi)運(yùn)用稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)上就是企業(yè)納稅人對(duì)法律條文的合法應(yīng)用。因此企業(yè)納稅人在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中確保稅務(wù)籌劃的完整性，同時(shí)保障籌劃行為不能夠觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，因此其遵照的法律法規(guī)文件應(yīng)該是健全以及優(yōu)化的。否則其籌劃行為就會(huì)判定為違法，整個(gè)籌劃結(jié)果與所獲取的利益也就無(wú)法獲得相應(yīng)法律的保護(hù)，無(wú)法將稅務(wù)籌劃擴(kuò)到實(shí)處。首先在稅法中應(yīng)該將稅收法定主義準(zhǔn)則進(jìn)行明確界定。稅收法定這是各國(guó)中最為基本的準(zhǔn)則，企業(yè)納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該注重對(duì)稅收籌劃?rùn)?quán)利的落實(shí)，嚴(yán)格遵循稅收法定的基本準(zhǔn)則；其次就是將稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范化，企業(yè)稅務(wù)籌劃前通常需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入的探究，因此為了在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)避免納稅人無(wú)意識(shí)的違法稅法或者是有意將稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行扭曲而達(dá)到降低繳納稅額的情況殘生，必須要強(qiáng)化對(duì)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范，要將其進(jìn)行優(yōu)化，從而為維持全國(guó)市場(chǎng)的穩(wěn)定，推動(dòng)市場(chǎng)公平的競(jìng)爭(zhēng)。

（二） 打造穩(wěn)定的稅務(wù)籌劃環(huán)境

稅務(wù)法律的本質(zhì)就是一種縱向的行政法律關(guān)系，其是政府部門(mén)依據(jù)稅法規(guī)定代表國(guó)家進(jìn)行稅收的征管行為，在該行為中政府部門(mén)與納稅人必定會(huì)產(chǎn)生聯(lián)系，而且在地位上存在不平等的情況，不僅僅是體現(xiàn)在權(quán)利的應(yīng)用上，同時(shí)在義務(wù)上也表現(xiàn)的不同。因此征管部門(mén)應(yīng)該為企業(yè)納稅人打造出穩(wěn)定的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先就是需要征管部門(mén)構(gòu)建牢固的依法征稅的理念，在進(jìn)行征稅環(huán)節(jié)中，要嚴(yán)格的遵守依法執(zhí)行的原則。企業(yè)納稅人在依法納稅的問(wèn)題上也要由清楚的認(rèn)識(shí)。征稅部門(mén)同時(shí)承擔(dān)著國(guó)家財(cái)政收入的重要擔(dān)子，同時(shí)在落實(shí)環(huán)節(jié)中要重視依法征稅，切忌出現(xiàn)法外的肆意征稅的情況，致使納稅人背負(fù)稱(chēng)重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次就是不斷提升征稅部門(mén)征稅人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)納稅人的稅額繳納直接接觸的就是征稅人員，因此征稅人員的各種素質(zhì)就會(huì)直接影響征稅質(zhì)量。征稅人員在執(zhí)法環(huán)節(jié)中應(yīng)該迅速又準(zhǔn)確的結(jié)合稅法解決相關(guān)法律問(wèn)題，整個(gè)過(guò)程要嚴(yán)格做到依法執(zhí)法，不僅能夠使得國(guó)家財(cái)產(chǎn)得到保障，同時(shí)也維護(hù)法律的權(quán)威性。

（三） 稅務(wù)代理規(guī)范化

因?yàn)槎悇?wù)籌劃繁冗復(fù)雜，同時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)能力有著較高要求，因此絕大多數(shù)企業(yè)納稅人都會(huì)將其交由專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行處理。隨著新時(shí)代的到來(lái)，稅務(wù)中介在該領(lǐng)域體現(xiàn)的功能逐漸體現(xiàn)出來(lái)。要想為稅務(wù)中介的穩(wěn)健發(fā)展以及落實(shí)稅務(wù)籌劃工作就必須要構(gòu)建出稅務(wù)帶來(lái)的行業(yè)規(guī)范，同時(shí)將其進(jìn)行嚴(yán)格的落實(shí)。國(guó)家應(yīng)該對(duì)稅務(wù)代理機(jī)關(guān)的法律進(jìn)行修訂，從而能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃進(jìn)行更好的落實(shí)。同時(shí)稅務(wù)代理也需要構(gòu)建出完善的稅務(wù)代理評(píng)級(jí)機(jī)子，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理行業(yè)的自然淘汰。

（四）提升企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)納稅人要想構(gòu)建出成功的稅務(wù)籌劃就必須要在相關(guān)法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的理解，同時(shí)對(duì)稅優(yōu)惠政策不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)。企業(yè)中從事稅務(wù)籌劃的工作人員除了對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解外還需要結(jié)合稅法，將其進(jìn)行融會(huì)貫通。稅務(wù)籌劃在稅法基礎(chǔ)上結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)各種籌劃將企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行降低，爭(zhēng)取將企業(yè)利益達(dá)到最大化。因此納稅人不僅僅只是需要把握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理狀況，同時(shí)也要針對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行全面的了解。另外就是企業(yè)納稅人應(yīng)該注重構(gòu)建稅務(wù)籌風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從最大程度的降低稅務(wù)籌劃所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制必須要針對(duì)納稅人的稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行定性與定量結(jié)合的分析方式。此外，企業(yè)納稅人要加大稅務(wù)籌劃構(gòu)建投資力度，從企業(yè)發(fā)展的前景出發(fā)，構(gòu)建出基礎(chǔ)最牢固的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。

（五） 加深與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流

由于稅務(wù)籌劃策略直接與當(dāng)時(shí)的稅法、稅制等有密切的關(guān)系，但是我國(guó)稅法并沒(méi)有直接達(dá)到頂層設(shè)計(jì)，而且其存在部分界限不夠明確的情形，在該情況下，稅收籌劃的實(shí)踐中，企業(yè)納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除了要運(yùn)用相關(guān)知識(shí)外，也要加深與主稅收征收機(jī)關(guān)的交流溝通，要將稅法中模糊條款進(jìn)行明確，從而為稅務(wù)籌劃的合法性提供保障。同時(shí)在稅法政策的學(xué)習(xí)上也要與征管部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)稅法以及稅收優(yōu)惠政策才能夠有深入的了解。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅額將會(huì)逐漸龐大起來(lái)，在體量增加的過(guò)程中必定會(huì)帶來(lái)其他問(wèn)題。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)一定要注重法律風(fēng)險(xiǎn)的防范，要充分的避免違法稅法，才能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃落到實(shí)處。而且稅務(wù)籌劃需要企業(yè)花費(fèi)精力進(jìn)行建設(shè)，同時(shí)也需要與企業(yè)法律部門(mén)進(jìn)行合作，形成完整有效的稅務(wù)籌劃法律防范體系，最終為企業(yè)降低稅負(fù)提供保障。希望本文的拙見(jiàn)能夠?qū)ο嚓P(guān)人士有所啟迪。

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