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    建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”下稅收籌劃探討

    2018-04-14 21:42:57朱秀義
    交通財(cái)會(huì) 2018年12期
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)納稅人

    朱秀義

    (中交二公局萌興工程有限公司,陜西 西安 710119)

    引言

    對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,絕非一蹴而就,稅收政策是剛性的,由于受行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游的重大影響,以及施工企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理、組織構(gòu)架模式的影響,營(yíng)改增初期建筑施工企業(yè)會(huì)面臨稅負(fù)增加、成本上升等困境。這就要求企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn),在組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)稅管理等方面進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化,適應(yīng)這種新形勢(shì)。其中稅收籌劃尤為重要,對(duì)企業(yè)健康發(fā)展和降本增效都具有重要意義。

    一、營(yíng)改增實(shí)施背景及稅收籌劃簡(jiǎn)介

    在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中,并行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種,即增值稅和營(yíng)業(yè)稅。前者主要適應(yīng)于制造業(yè),后者主要適用于服務(wù)業(yè),兩稅種在稅收收入中占有很大的比重。盡管可以在稅制設(shè)計(jì)上按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則來(lái)確定稅負(fù)水平,但在實(shí)際運(yùn)行中,兩個(gè)稅制一直難免稅負(fù)失衡。前者不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象,因而稅負(fù)相對(duì)較輕。后者則有重復(fù)征稅現(xiàn)象,因而稅負(fù)相對(duì)較重。由此造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異,以及在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。2016年5月1日,建筑業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施。

    通俗來(lái)講,稅收籌劃就是指在不違反稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃和安排,從而享受最大的稅收利益,對(duì)企業(yè)降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

    二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

    (一)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

    營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)福利,能夠讓建筑施工企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān),有效的緩解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中遇到的成本增加、資金短缺的難題,讓企業(yè)能夠把資金靈活用于企業(yè)的發(fā)展方面。營(yíng)改增背景下,建筑施工企業(yè)適用11%的稅率,無(wú)論是材料還是設(shè)備,建筑施工企業(yè)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣,避免建筑施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況,有助于降低企業(yè)稅負(fù),更好的謀求企業(yè)發(fā)展與壯大。但從目前階段看,企業(yè)稅負(fù)并沒(méi)有得到降低,反而有所增加,這主要是由于企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響所致。企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期存在著粗放式管理,沿用過(guò)去已經(jīng)習(xí)慣的經(jīng)營(yíng)管理、組織構(gòu)架和思維方式,還沒(méi)有適應(yīng)“新常態(tài)”的發(fā)展要求。企業(yè)外部由于行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游都還不夠完善,增值稅抵扣鏈條還不夠完整,對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),人工、材料、機(jī)械占比高。例如勞務(wù)分包多采用清包工的模式,合作的分包商由于增值稅抵扣來(lái)源少,很少采用一般計(jì)稅,多采用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式,建筑施工企業(yè)只能取得3%專票,造成了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分,使稅負(fù)增加。材料中地方材料、商品混凝土占很大比重,兩種材料適用征收率為3%,建筑企業(yè)只能取得3%專票,又導(dǎo)致稅負(fù)增加。

    (二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

    營(yíng)改增實(shí)施之后,企業(yè)的收入從價(jià)內(nèi)稅變化成為價(jià)外稅,建筑施工工程造價(jià)文件有相應(yīng)規(guī)定,建筑工程的合同價(jià)屬于含稅價(jià)格,那么,假如定價(jià)體系不發(fā)生改變,則會(huì)使?fàn)I業(yè)收入降低9.91%。同時(shí),由于受到行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游影響,造成增值稅抵扣鏈條不完整,有相當(dāng)一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到成本中,從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本有所增加。

    (三)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

    營(yíng)改增政策實(shí)施以前,建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅通常是業(yè)主單位代其扣繳,因此,營(yíng)業(yè)稅的交納不會(huì)直接占用企業(yè)的現(xiàn)金流。但在增值稅繳納背景下,由于企業(yè)與分包商在合同簽訂及分包結(jié)算上嚴(yán)重滯后,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí),企業(yè)需要提前對(duì)增值稅進(jìn)行墊支,生產(chǎn)過(guò)程中資金壓力過(guò)大,這就增加了建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流的管理難度。建筑施工企業(yè)與業(yè)主單位的溝通過(guò)程中通常是位居劣勢(shì)地位,工程款的撥付不同步于工程進(jìn)度,導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的資金使用緊張,帶給施工企業(yè)一些困難。

    (四)對(duì)企業(yè)稅收、風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    營(yíng)改增后,建筑施工企業(yè)的稅收管理工作也出現(xiàn)了一些變化。體現(xiàn)在納稅主體、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間及稅率發(fā)生變化,稅款的繳納變得更復(fù)雜了。同時(shí),企業(yè)還要增加稅務(wù)專員崗位,專門負(fù)責(zé)發(fā)票管理、納稅申報(bào)。增值稅核算科目明細(xì)增加,會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜,增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后,企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也明顯增高。比如施工企業(yè)如果在臨近期末發(fā)現(xiàn)稅負(fù)較大,會(huì)鋌而走險(xiǎn)購(gòu)買一些增值稅發(fā)票,通過(guò)虛開增值稅發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

    三、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略

    (一)改變觀念,防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    企業(yè)全體管理人員都要快速轉(zhuǎn)變固有的思維定式和行為方式,從思想和行動(dòng)上切實(shí)重視營(yíng)改增,學(xué)習(xí)和理解政策精神,掌握稅法原理,用好用足稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)過(guò)程中,必須取得增值稅專用發(fā)票,沒(méi)有發(fā)票是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,營(yíng)改增之前,建筑企業(yè)好大一塊利潤(rùn)就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù),必須改變觀念,同時(shí),在對(duì)外采購(gòu)及分包結(jié)算時(shí)杜絕虛開增值稅發(fā)票,嚴(yán)格控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),促使企業(yè)步入依法納稅、健康發(fā)展的良性軌道。

    (二)企業(yè)更新大型設(shè)備,充分利用融資租賃。

    根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)為購(gòu)置大型生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn),所需資金如果通過(guò)銀行長(zhǎng)期貸款,貸款利息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)不得抵扣。因此,企業(yè)可考慮融資租賃形式,通過(guò)對(duì)融資租賃直租方式和貸款后直接采購(gòu)的方式進(jìn)行測(cè)試比較,選擇更合理的方式。這種方式可以有效降低企業(yè)為購(gòu)買大型設(shè)備而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。

    (三)充分利用資金的統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠

    目前,集團(tuán)公司以及下屬單位之間存在大量的內(nèi)部資金拆借,對(duì)內(nèi)部貸款利息收入?yún)⒄战y(tǒng)借統(tǒng)還政策。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件相關(guān)規(guī)定,符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),免征增值稅。企業(yè)在操作過(guò)程中資金貸出方是集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè),同時(shí)要注意,貸出方的資金來(lái)源必須是金融機(jī)構(gòu)的借款、對(duì)外發(fā)行債券取得的資金,而不能是以資金集中管理、內(nèi)部借款等其他籌資手段取得的資金。

    (四)納稅人身份的選擇籌劃,合理選擇供應(yīng)商。

    企業(yè)可以從稅率和成本方面出發(fā),考慮選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,盡量避免與自然人合作。在對(duì)勞務(wù)分包商的選擇上,選擇具有一般納稅人資格的單位,選擇一般納稅人對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),不僅可以完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以相應(yīng)減少稅金及附加的繳納。同時(shí),由于行業(yè)的上下游不完善,企業(yè)不可避免的要與自然人進(jìn)行合作,自然人只能開具增值稅普票。所以企業(yè)一方面在甄選優(yōu)質(zhì)一般納稅人資質(zhì)供應(yīng)商的同時(shí),還要積極引導(dǎo)相關(guān)自然人注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶,這樣建筑企業(yè)可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅,可以有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

    (五)加強(qiáng)稅務(wù)管理,規(guī)范合同簽訂。

    企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂入手,合同的簽訂環(huán)節(jié)是控制和降低稅收成本的源頭所在。優(yōu)先選擇一般納稅人,在稅率一定情況下,通過(guò)充分分析分包商成本組成及增值稅進(jìn)項(xiàng)來(lái)源基礎(chǔ)上,合理制定分包單價(jià),可以從源頭有效降低成本,達(dá)到強(qiáng)化稅務(wù)管控的目的。

    (六)完善內(nèi)控體系,充分利用財(cái)務(wù)共享模式,加強(qiáng)內(nèi)控管理,從源頭上保障最大限度降低稅負(fù)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    完善企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度,各部門按照規(guī)章制度嚴(yán)格一貫執(zhí)行。企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)共享模式下對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)的集中管控,達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力的目的。同時(shí),還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè),監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行情況,既可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),又可以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (七)提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì),及時(shí)掌握稅收政策,充分利用和享受稅收優(yōu)惠。

    企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)制度建設(shè),通過(guò)企業(yè)內(nèi)外部開講座、公派學(xué)習(xí)及現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種形式,使員工素質(zhì)得到有效提升,讓他們對(duì)稅收政策有一個(gè)清晰的了解,更好地掌握稅收政策,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理才能得到有效的運(yùn)作與管理。

    結(jié)束語(yǔ)

    建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增,不僅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響,更為重要的是將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響,尤其是對(duì)稅收管理的影響。從短期看,企業(yè)稅負(fù)有所增加,但從長(zhǎng)期看,隨著行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游關(guān)系不斷完善,整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)水平必然會(huì)得到降低。同時(shí),營(yíng)改增后,建筑企業(yè)更是一次推動(dòng)管理模式變革的契機(jī),企業(yè)可以抓住這次機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)變思想觀念、更新管理模式,提高管理水平,促使建筑企業(yè)完成由粗放型管理向精細(xì)化管理的蛻變。

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