淺論會計造假的防范與管理

胡雨靜

摘要：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動和信用制度的缺失是社會各種欺詐行為的基本根源。同食品、衛(wèi)生等領(lǐng)域的欺詐行為一樣，會計造假也不例外。目前，會計行業(yè)的會計服務(wù)人員，基本上存在著法制觀念薄弱、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏獨立性、職業(yè)道德不高等問題，加上對會計行業(yè)的監(jiān)管缺失，從而無形中造成不良會計行為的社會。文章著重分析了會計舞弊的成因和危害，并提出了防范和管理會計舞弊行為的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：會計造假；投資；防范；管理

一、會計造假的基本內(nèi)容

會計造假指的是在會計所從事的一系列行為活動中，違反了相關(guān)的國家法律、法規(guī)所制定的政策，采取一種欺騙的手段在會計財務(wù)的活動中進(jìn)行一種弄虛作假的行為，通過對會計各項事項的編造甚至是偽造，從而提供私人所需的一些虛假的會計信息，為個人或者是團(tuán)體謀取私利。這樣的行為不僅會對投資者造成損失，同時還對整個企業(yè)或者公司的正常發(fā)展形成障礙，尤其是會對社會整個經(jīng)濟(jì)體系的公平、有序、健康、合理的發(fā)展形成巨大的危害甚至是破壞。

二、會計造假的類型

對于造假來說，所有的造假都有一個共同點，那便是對超額利益的追求，會計造假也同樣如此，根據(jù)造假獲取利益的方式不同，現(xiàn)實生活中，最為常見的會計造假類型主要有以下幾點。

（一）減少上繳稅款的額度

1. 減少企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的計量依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營所得額度，在實際操作中，若要想減少此項稅收的上繳，可分為增加成本與減少收入兩項途徑。在這其中，通過各種方式獲得各類發(fā)票是減少企業(yè)所得稅最為有效的方式，在這一目的的驅(qū)使下，社會上催生出許多皮包公司，專門用來代開發(fā)票，用較少的發(fā)票開具費用來達(dá)到一種增加成本從而少交企業(yè)所得稅的目的，這種現(xiàn)狀最為常見，由于政策原因，稅務(wù)部門也無可奈何。

2. 減少個人所得稅

個人所得稅的計量依據(jù)是個人收入所得額度，在實際操作中，若是想要減少此種稅額的上繳，除了想辦法獲得發(fā)票之外，還可以通過擴(kuò)大臨時人工數(shù)額的方式，將個人工資水平攤薄，從而減少個人所得稅的上繳。

3. 減少流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅的計量依據(jù)主要是企業(yè)貨物的流轉(zhuǎn)額度，在實際操作中，若是想要減少流轉(zhuǎn)稅，就要虛擬地減少貨物流轉(zhuǎn)額，從而減少收入，達(dá)到目的。這一會計活動中最有效的方法就是設(shè)立賬外賬，將一部分不用開發(fā)票或者是沒有開發(fā)票的成本或收入轉(zhuǎn)到此賬外賬中進(jìn)行核算，該方式的前提是，所流通的貨物中有一部分在政策中不用開具發(fā)票，這項政策就給會計作假提供了機(jī)會。這種收入看似影響有限，其實很多時候會存在一種賬外實際收入比賬面收入要大的情況，比如一些價值過高甚至百萬千瓦的機(jī)器設(shè)備不具開發(fā)票的企業(yè)，這類企業(yè)影響巨大，數(shù)量眾多，在社會上造成的后果很多時候難以想象。

（二） 提高股價

如果一家公司想提高其股價，它需要兩方面的凈利潤增長：在一定程度上降低成本和提高實際收入。股價上漲，不僅在企業(yè)管理面前，而且為股東現(xiàn)金提供了良好的后臺。為了改善股票價格的會計舞弊，主要包括利用高層次的管理漏洞來識別違法所得。拖延成本費用的進(jìn)入；虛開大量發(fā)票；當(dāng)年度收入未充分確認(rèn)時，會導(dǎo)致凈利潤的增加，從而導(dǎo)致較高的股價，并為會計欺詐作準(zhǔn)備。

（三）虛報注冊資本

注冊資本是公司成立初期投入的資金，屬于開辦資金。在一定程度上，注冊資本的大小反映了企業(yè)的實力和規(guī)模，而最重要的是，注冊資本的數(shù)額是后期企業(yè)申請招投標(biāo)和相關(guān)資質(zhì)許可的必要條件。正因為如此，企業(yè)在注冊資本中，往往實際資本膨脹，這就早早形成了一個專門為投資者提供資金籌集資金的行業(yè)，即基金經(jīng)紀(jì)人。貨幣經(jīng)紀(jì)公司成立后將收取資金使用費，并全額提取資金，而投資者為了應(yīng)付商業(yè)部門只能檢查欺詐行為的會計行為，如注冊資本匯入應(yīng)收款等，以便利正常業(yè)務(wù)。但是，由于注冊資本屬于最基本的企業(yè)，注冊資本不真實，會造成虛假現(xiàn)象。

除此之外，會計造假還有很多手段，如采取虛假的賬簿，會計報表等方式。

三、會計造假的現(xiàn)狀原因

（一）會計造假的現(xiàn)狀

因為社會上的一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，很多時候并不能夠按照會計法的要求去執(zhí)行，從而直接或間接地參與了虛假數(shù)據(jù)、篡改資料、偽造報表等非法勾當(dāng)，尋求個人收益，濫用權(quán)力，不僅欺騙了消費者，在很大程度上損害了國家利益和集體利益。這不僅是對政府決策的干擾，而且嚴(yán)重擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）會計造假的原因

不同的單位，會計造假的原因也大不相同，不過其本質(zhì)卻都是追求超額利益。根據(jù)目前我國會計行業(yè)的造假行為進(jìn)行的統(tǒng)計可以得出：在我國，會計造假的主要原因如下：

1. 利益驅(qū)使

企業(yè)應(yīng)通過會計舞弊獲取利潤，這是會計舞弊的主要原因。在中國，上市公司會計舞弊是最突出的，對于上市企業(yè)，通過會計舞弊行為，可以在上市后獲得上市資格，就可以發(fā)行債券、股票等方式解決資金問題。對于中國上市公司，證監(jiān)會規(guī)定的上市資格為，連續(xù)盈利三年；連續(xù)虧損三年。在這種情況下，許多公司開始在市場上偽造數(shù)據(jù)，玩數(shù)字游戲。而上市公司，為了確保上市資格，夸大收入和利潤，偽造賬戶。對于國有企業(yè)來說，會計舞弊的目的往往是為了實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的利益。在沒有盈利能力的情況下，欺詐掩蓋了利潤水平，并繼續(xù)獲得資本的力量。企業(yè)會計舞弊的主要目的是通過逃稅提高企業(yè)的利潤。

2. 監(jiān)管缺失

會計行為監(jiān)督體系由會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和審計監(jiān)督組成。從會計監(jiān)督的角度看，企業(yè)財務(wù)人員的行為應(yīng)服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿，因此受托的會計監(jiān)督能力基本消失。從社會監(jiān)督的角度看，在我國，由于財政、稅收、審計等部門獨立，缺乏溝通和理解，很難實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督。從審計監(jiān)督的角度看，由于內(nèi)部控制制度的缺失，以及外部審計監(jiān)督的非自由性，導(dǎo)致了審計監(jiān)督的缺失。因此，在這三個領(lǐng)域共同監(jiān)管的缺位下，會計造假行為將在社會上層出不窮。

3. 會計責(zé)任主體不明確

一般情況下，在企業(yè)中，財務(wù)人員往往屬于基層員工而受制于領(lǐng)導(dǎo)層。對于會計人員來說，會計行為本身不會主動去做假賬，往往是在領(lǐng)導(dǎo)的授意下去操作，一旦有問題，會計人員就會首先受到調(diào)查，但是針對會計造假行為的責(zé)任主體，我國政策并沒有明確規(guī)定進(jìn)行一并的懲處。

四、會計造假的危害

（一）對于國家危害

會計造假不僅會造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，而且在很大程度上危害了社會經(jīng)濟(jì)的健康有序地進(jìn)展。會計造假的行為是對我國財政政策的蔑視與違反，嚴(yán)重時有可能阻礙我國社會的發(fā)展。會計造假的行為會擾亂社會風(fēng)氣，這不僅是缺乏誠信的重要表現(xiàn)，而且對我國建設(shè)社會主義和諧社會會造成相當(dāng)嚴(yán)重的危害。

（二）對于企業(yè)的危害

會計造假是一種對會計行業(yè)的誠信破壞，對于一個企業(yè)來說，誠信是其生存與發(fā)展最為重要的基本道德要求，而與錢財打交道的會計從事人員，更要誠信至上。從某種意義上來說，誠信可以稱得上是一個企業(yè)的生命來源，如果一個企業(yè)失去了誠信，要想繼續(xù)再市場中發(fā)展，就很難了，甚至嚴(yán)重會導(dǎo)致破產(chǎn)關(guān)門。

（三）對于單位投資者的危害

會計造假直接影響了投資者的收益。由于會計造假，使得投資者往往不能明確該企業(yè)的真實財務(wù)狀況，比如針對上市企業(yè)來說，會計造假的信息一旦被監(jiān)管部門揭露，公司股票往往會呈現(xiàn)出一種斷崖式的暴跌，這對于投資者來說，幾乎是一種災(zāi)難性的損失。

五、會計造假的防范與管理制度

（一）完善《會計法》等相關(guān)法律政策

國家應(yīng)該針對市場經(jīng)濟(jì)的特征，并總結(jié)近些年來關(guān)于財務(wù)行為的一系列實際情況，及時地針對《會計法》所存在的問題進(jìn)行補充與完善，出臺一系列詳細(xì)又具體的實施規(guī)則，并配備嚴(yán)格地處罰標(biāo)準(zhǔn)。大力推廣新財政法，督促全國各會計行業(yè)學(xué)習(xí)與實踐，從而為會計造假增加一定意義上的難度。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督力度

對于會計舞弊，良好的監(jiān)督工作是有效防范會計舞弊發(fā)生的重要作用。對于企業(yè)會計舞弊，一是在大型企業(yè)中設(shè)立外部董事，真正使其具備監(jiān)督能力，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。同時，要嚴(yán)格控制財務(wù)部門，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。其次，要在社會監(jiān)督下，充分利用會計師事務(wù)所去監(jiān)督各企業(yè)財務(wù)人員的工作，使得財務(wù)人員能在《會計法》、《稅法》等一系列國家政策之下進(jìn)行財務(wù)活動。最后，要充分發(fā)揮政府各部門，財務(wù)、審計等部門的工作，實現(xiàn)層層監(jiān)督，時時把關(guān)，從根本上解決會計造假的行為。

（三）提高財務(wù)人員的素質(zhì)

此外，政府還應(yīng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立正確的思想觀念，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平。開展各種檢查活動，從各種案件中了解誠信活動在財務(wù)活動中的重要性，在全社會形成一種公平、公正的理念。

六、結(jié)論

綜上所述，會計造假行為的發(fā)生，即有外因，又有內(nèi)因。政府要在外部的環(huán)境上做好努力，在做好監(jiān)督的同時，并創(chuàng)造一個誠信優(yōu)良的企業(yè)生存環(huán)境，從而為企業(yè)財務(wù)的正常運轉(zhuǎn)提供依靠。而企業(yè)本身也要采取一系列有效的措施去避免會計造假的行為。只有全社會共同努力，會計造假的現(xiàn)象，才能真正地做到有效避免。

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（作者單位：寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院）