九種情形的納稅人無(wú)需參加年度匯算清繳

樊其國(guó)

對(duì)于絕大多數(shù)納稅人而言，企業(yè)所得稅匯算清繳無(wú)疑是年度終了一道必過(guò)的坎兒。凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款并對(duì)申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。此外，相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策還明確了不參加企業(yè)所得稅年度匯算清繳的例外規(guī)定，散見(jiàn)于繁雜的年度企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策。筆者經(jīng)歸納、梳理、總結(jié)，確認(rèn)以下九種特殊情形的納稅人無(wú)需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)［2009］79號(hào)）第三條第二款規(guī)定，實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。核定征收企業(yè)所得稅，是指納稅人按照由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，繳納企業(yè)所得稅的征稅方式。如果納稅人不能正確核算（查實(shí)）收入總額，不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，也不能通過(guò)合理方法計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）（國(guó)稅發(fā)［2008］30號(hào)）第十三條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，如果是核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)則需要進(jìn)行匯算清繳，如果是核定應(yīng)納稅所得額的企業(yè)則不進(jìn)行匯算清繳。

個(gè)體工商戶(hù)無(wú)需參加年度匯算清繳

個(gè)體工商戶(hù)，是指有經(jīng)營(yíng)能力并依照《個(gè)體工商戶(hù)條例》的規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的公民。個(gè)體工商戶(hù)是從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人或家庭。自然人或以個(gè)人為單位，或以家庭為單位從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，均為個(gè)體工商戶(hù)。依照《個(gè)人所得稅法的》“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此，個(gè)體工商戶(hù)無(wú)需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，即為個(gè)人出資經(jīng)營(yíng)、歸個(gè)人所有和控制、由個(gè)人承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和享有全部經(jīng)營(yíng)收益的企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，亦無(wú)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人

合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，共同經(jīng)營(yíng)，共享有收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)一般無(wú)法人資格，不繳納所得稅，繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因而也就無(wú)需參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯總納稅企業(yè)五類(lèi)情形的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)。因此，跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、省內(nèi)跨市的總機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)參加匯算清繳。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的有以下幾種情形：

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

總分機(jī)構(gòu)均在市內(nèi)其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，均不進(jìn)行年度匯算清繳

例如，《武漢市國(guó)家稅務(wù)局2016年度匯算清繳常見(jiàn)問(wèn)題解答》中對(duì)有關(guān)問(wèn)題的解答明確：總機(jī)構(gòu)在武漢市外且實(shí)行匯總納稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按要求應(yīng)進(jìn)行年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)。總、分機(jī)構(gòu)均在武漢市內(nèi)的納稅人由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理年度匯算清繳，其市內(nèi)跨區(qū)設(shè)立的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)均不進(jìn)行年度匯算清繳。

非居民企業(yè)四類(lèi)情形的可不參加當(dāng)年度匯算清繳

《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［2009］6號(hào)規(guī)定，依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱(chēng)企業(yè)），無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。但企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款。2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)。3.經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳。4.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

企業(yè)籌辦期不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］79號(hào)）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就無(wú)需進(jìn)行匯算清繳。

申請(qǐng)延期納稅企業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)匯算清繳可以延期

延期申報(bào),是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)延期一定時(shí)間申報(bào)的制度。延期申報(bào)的法定原因：是指不可抗力因素，即無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免克服的自然災(zāi)害，包括水、火、風(fēng)災(zāi)、地震等；財(cái)務(wù)處理的特殊原因，即財(cái)務(wù)處理未結(jié)束，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)確有特殊困難的；地域性原因造成無(wú)法及時(shí)申報(bào)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)公告延期申報(bào)期限。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

早上起床3種水絕對(duì)不能喝

自來(lái)水。有人習(xí)慣早晨起來(lái)打開(kāi)水龍頭，接一杯自來(lái)水來(lái)喝，這是不對(duì)的。停用一夜的水龍頭及水管中的自來(lái)水是靜止的，這些水及金屬管壁、水龍頭金屬腔室會(huì)產(chǎn)生水化反應(yīng)，形成金屬污染水，并且自來(lái)水中殘留的微生物也會(huì)繁殖起來(lái)，這種水含有大量對(duì)人體有害的物質(zhì)，還可能藏著威脅人類(lèi)健康的一種急性呼吸道傳染病菌—軍團(tuán)菌。

久置的開(kāi)水。開(kāi)水久置以后，其中含氮的有機(jī)物會(huì)不斷被分解成亞硝酸鹽。尤其是存放過(guò)久的開(kāi)水，難免有細(xì)菌污染，此時(shí)含氮有機(jī)物分解加速，亞硝酸鹽的生成也就更多。飲用這樣的水后亞硝酸鹽與血紅蛋白結(jié)合，會(huì)影響血液的運(yùn)氧功能。所以，在暖瓶里多日的開(kāi)水多次煮沸的殘留水、放在爐灶上沸騰很久的水，其成分都已經(jīng)發(fā)生變化而不能飲用了。應(yīng)該喝一次燒開(kāi)、不超過(guò)24小時(shí)的水。此外，瓶裝、桶裝的各種純凈水、礦泉水也不宜存放過(guò)久。大瓶的或桶裝的純凈水、礦泉水超過(guò)3天就不應(yīng)該喝了。

冰水。特別是夏天的時(shí)候，很多人喜歡早上起來(lái)喝一杯冰水，其實(shí)這是很不科學(xué)的。喝冰水容易引起胃黏膜血管收縮，影響消化、刺激胃腸，使胃腸的蠕動(dòng)加快，甚至引起腸痙攣，導(dǎo)致腹疼、腹瀉。正常人喝冰水，尤其是帶甜味的飲料，在空腹的情況下飲用后，容易引發(fā)胃病。除此之外，冰水首先刺激喉嚨，充血狀態(tài)的血管就會(huì)驟然收縮，血液減少，潛藏與此的細(xì)菌就會(huì)乘虛而入，就可能會(huì)導(dǎo)致嗓子痛，嗓子啞，或者發(fā)生感冒和咳嗽，對(duì)身體健康產(chǎn)生不良影響。早上，過(guò)度喝冰水還會(huì)影響生殖系統(tǒng)的發(fā)育和生理功能，特別是一些少女，不管是否是月經(jīng)期，胡亂喝冰水或冰冷的飲料，會(huì)造成月經(jīng)紊亂、痛經(jīng)。寒氣聚集胞宮甚至隱埋下婚后不孕癥的禍根。男生過(guò)度飲冰水也會(huì)影響精子發(fā)育。此外，冰水還會(huì)對(duì)咽喉、聲帶、呼吸系統(tǒng)等造成危害。