『黃岡伊利』涉稅風(fēng)險(xiǎn)排查

高峰

湖北黃岡伊利乳業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“黃岡伊利”）系內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司全資子公司，是黃岡市重點(diǎn)招商企業(yè)，也是黃岡市國(guó)稅局轄區(qū)范圍內(nèi)的納稅大戶。按照省局“3510”個(gè)性化服務(wù)的要求，黃岡市國(guó)稅局轉(zhuǎn)變對(duì)該公司及其成員企業(yè)的服務(wù)理念，秉持風(fēng)險(xiǎn)防控和專項(xiàng)服務(wù)并舉的宗旨，自2017年9月份開始，對(duì)其開展了全方位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)排查與體檢，達(dá)到了提高納稅遵從度、規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷累積的實(shí)際效果。

一、企業(yè)的基本情況

內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司是全國(guó)乳品行業(yè)龍頭企業(yè)之一，是國(guó)家520家重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)和國(guó)家八部委首批確定的全國(guó)151家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)之一，企業(yè)發(fā)展前景良好。集團(tuán)公司制訂了詳細(xì)的《財(cái)務(wù)管理制度》，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度健全、財(cái)務(wù)核算規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)控制度完善，黃岡伊利能較好地執(zhí)行集團(tuán)公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，核算高效健全，公司納稅遵從度較高。

二、風(fēng)險(xiǎn)排查情況

1.發(fā)票開具方面。增值稅專用發(fā)票方面：取得開具不規(guī)范的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象客觀存在（如：貨物品名為純英文或純數(shù)字、稅率適用錯(cuò)誤、匯總開具所附清單非稅控開票系統(tǒng)開具等）。《增值稅專用發(fā)票管理辦法》第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）明確，銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。

增值稅普通發(fā)票方面。存在實(shí)際購買貨物的內(nèi)容與發(fā)票品名不一致的問題。一是公司每年對(duì)員工發(fā)放生日賀卡和三八婦女節(jié)向女職工發(fā)放福利卡以及中秋節(jié)、端午節(jié)等節(jié)日發(fā)放購物卡，而取得商貿(mào)企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票，品名多為鮮花或蛋糕等。根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。二是以取得的收款收據(jù)和非經(jīng)營(yíng)地發(fā)票列支費(fèi)用，公司食堂對(duì)外實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，在取得承包經(jīng)營(yíng)商開具的發(fā)票中，存在用收款收據(jù)和非經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的現(xiàn)象。

2.核定扣除方面?！掇r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》出臺(tái)后，公司自2013年開始實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核實(shí)扣除辦法，在部分產(chǎn)品中，農(nóng)產(chǎn)品單耗計(jì)算不準(zhǔn)，容易導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》第十四條的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。公司實(shí)行核定扣除產(chǎn)品的品種多，在產(chǎn)品工藝發(fā)生變化或增加新品種時(shí)，未及時(shí)申請(qǐng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，參照同類產(chǎn)品的單耗，導(dǎo)致單耗計(jì)算不準(zhǔn)確多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出方面。極個(gè)別供應(yīng)商在對(duì)黃岡伊利提供商品時(shí)，采取了現(xiàn)金折扣政策，而黃岡伊利只是在取得現(xiàn)金折扣時(shí)沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金未作財(cái)務(wù)處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

4.銷售價(jià)格方面。視同銷售價(jià)格不公允，存在少計(jì)稅金風(fēng)險(xiǎn)。公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和市場(chǎng)推廣等業(yè)務(wù)時(shí)，按照內(nèi)部銷售價(jià)格或成本價(jià)格視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金，但根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，應(yīng)按照公允價(jià)值確定收入額并計(jì)提稅金?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：一是按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；二是按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；三是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本 （1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函［2008］828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

公司向關(guān)聯(lián)方銷售原材料及半成品，存在少計(jì)稅金風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)公司“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”二個(gè)科目的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售材料及半成品，基本是無利銷售。

購貨方享受15%優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率，存在轉(zhuǎn)移稅金及利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。黃岡伊利適用25%的企業(yè)所得稅稅率，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向其關(guān)聯(lián)方伊利股份公司銷售，而伊利股份公司因享受高新技術(shù)和西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，適用15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率，從伊利集團(tuán)公告的年報(bào)數(shù)據(jù)分析來看，2016年，集團(tuán)公司（合并報(bào)表）實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額為66.3億元，其中伊利股份公司就占46.3億元，占比69.8%，而全國(guó)范圍內(nèi)的近70家承擔(dān)著生產(chǎn)職能的子公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額20億元，只占30.2%。容易觸發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）的底線，從而導(dǎo)致適用25%的企業(yè)所得稅稅率地區(qū)啟動(dòng)反避稅調(diào)查。

5.向集團(tuán)借款利息支出。伊利集團(tuán)公司為了統(tǒng)籌資金管理，成立了財(cái)務(wù)公司（從伊利集團(tuán)公告的年報(bào)顯示，2014年、2015年實(shí)現(xiàn)的利息收入分別是4.77億元和4.96億元），黃岡伊利在該財(cái)務(wù)公司存放著大量的貨幣資金，不僅未分配應(yīng)有的利息收入，反而在向財(cái)務(wù)公司借款時(shí)承擔(dān)了624萬元的利息支出，與獨(dú)立交易原則相違背。

6.農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工所得免征企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確，可能造成多減免應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。