個(gè)稅改革“組合拳”之設(shè)想

黃國(guó)俊 嚴(yán)同華

一段時(shí)間以來，針對(duì)個(gè)人所得稅被異化成“工薪稅”的現(xiàn)象，社會(huì)各界一直對(duì)個(gè)稅改革的呼聲較高。而今年“兩會(huì)”期間，個(gè)人所得稅改革的話題再次成為熱點(diǎn)，諸如全國(guó)工商聯(lián)提案建議將個(gè)稅“起征點(diǎn)”從目前的3500元提升至7000元，更有格力電器的董明珠建議提升至10000元標(biāo)準(zhǔn)的說法，以及降低個(gè)稅稅率，實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)稅等，一次次地推高話題的熱度。

但是在專家們看來，個(gè)稅改革不單是起征點(diǎn)的問題，須綜合平衡起征點(diǎn)、稅率、級(jí)距檔次等因素，并且，在減費(fèi)降稅的同時(shí)，也要考慮政府有哪些支出可以壓減，不能簡(jiǎn)單地?cái)U(kuò)大政府赤字。

現(xiàn)筆者綜合多途徑消息，結(jié)合自己的思考，提出如下“組合拳”設(shè)想，以穩(wěn)健推進(jìn)個(gè)稅改革工作的進(jìn)行。

第一，提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，并進(jìn)行年度核定調(diào)整。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》之“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的表述，專業(yè)理論上一般將在工資、薪金所得稅前扣除的3500元定義為“費(fèi)用扣除額”，但實(shí)務(wù)中也經(jīng)常有人將其與“起征點(diǎn)”和“免稅額”混為一談，嚴(yán)格意義上，此三者是有區(qū)別的，此處不作贅述。

我們現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，為2011年修訂《個(gè)人所得稅法》時(shí)確立的，已歷時(shí)近7年了。近幾年來，隨著物價(jià)持續(xù)上漲和生活水平的提升，社會(huì)平均工資水平也提高很快。據(jù)智聯(lián)招聘近日發(fā)布的《2017年春季求職期平均薪酬城市排行榜》數(shù)據(jù)顯示，2017春季全國(guó)37個(gè)主要城市，平均招聘薪酬為7665元，比去年同期增加了647元。因而，修訂提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲也越來越高了。

而據(jù)專家測(cè)算，即便是將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提升到10000元，由于工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率，單純提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，工資越低的人獲益越少，工資越高的人獲益越多，同時(shí)會(huì)降低個(gè)人所得稅的有效稅率，反而會(huì)對(duì)收入差距起到“逆向調(diào)節(jié)”的作用。

考慮到提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是呼聲最高的，結(jié)合物價(jià)上漲及通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)存在，筆者建議：修改《個(gè)人所得稅法》，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)在的3500元提高到5000元，同時(shí)，參考社保繳費(fèi)基數(shù)按年調(diào)整的模式，實(shí)行按年核定并發(fā)布當(dāng)年的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低個(gè)稅稅率與累進(jìn)級(jí)距稅率。

目前OECD的34個(gè)成員國(guó)中，25個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率不超過5級(jí)，22個(gè)國(guó)家的最高邊際稅率不超過40%。而我國(guó)現(xiàn)在的工資薪金個(gè)人所得稅實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率更是達(dá)到45%。

網(wǎng)上曾經(jīng)流傳一份恒大集團(tuán)聘任任澤平出任恒大經(jīng)濟(jì)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家并核定其月工資125萬元的文件。有網(wǎng)友測(cè)算了一下，雖然“任首席”年薪高達(dá)1500萬元人民幣，但其實(shí)際稅后到手收入也只有800余萬元，年繳個(gè)人所得稅高達(dá)650余萬元。

正是由于工資、薪金個(gè)人所得稅實(shí)行的是“源泉扣繳”制，是最易管控的，且個(gè)稅扣繳的成本低效率高，使得工資薪金成為個(gè)人所得稅最大的來源主體，而更富裕的群體卻能通過各種方式實(shí)現(xiàn)避稅。2016年5月份社科院發(fā)布的《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書春季號(hào)：2016年中國(guó)經(jīng)濟(jì)前景分析》就指出，工薪所得稅在個(gè)稅中的占比達(dá)到65%。因而個(gè)人所得稅在某種程度上已經(jīng)被直接異化為“工薪稅”。

鑒于此，筆者建議將現(xiàn)行七級(jí)稅率調(diào)整為3%、10%、15%、25%、35%五級(jí)稅率，同時(shí)調(diào)整增加各檔級(jí)距差，在降低稅率、拉大級(jí)差的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入個(gè)人的高稅率征管。

以上兩種方式，應(yīng)該是降低工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最直接、最直觀的方式了。

第三，提高現(xiàn)行商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額，延長(zhǎng)扣除期限，擴(kuò)大扣除范圍。

我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括三大支柱：國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

2015年之前，前兩者可在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)額度之內(nèi)于個(gè)人所得稅前扣除，但對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)，是一律不得稅前扣除的。直到2015年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅［2015］56號(hào)，本文件已被廢止），才打破了這一“魔咒”，但這一政策直到2017年7月才得以正式實(shí)施。

根據(jù)《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅［2017］39號(hào)）的規(guī)定，單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買，并自購(gòu)買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除；取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除；個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購(gòu)買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。而在上述三種情況下，均有同樣的限制條件：“一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除”。

因此，按現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)于可個(gè)人所得稅前扣除的商業(yè)健康保險(xiǎn)，每月扣除限額不超過200元，一年（按文件的整體內(nèi)容來看，此處“年”的定義，應(yīng)是指連續(xù)12個(gè)月，下同）之內(nèi)扣除限額也不得超過2400元，超過部分還不能結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除。但根據(jù)《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)［2015］82號(hào)）第十條的規(guī)定，個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康醫(yī)療保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金額不得低于20萬元人民幣。也就是說，實(shí)際稅前扣除的比例最多只能占到保險(xiǎn)金額的約1.2%！——且不說能稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)的范圍受到很大的限制，就是這么低的扣除比例也與保險(xiǎn)體系“第三大支柱”的“身份”明顯不符！

因此，筆者建議，將現(xiàn)有的商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除額，從現(xiàn)在的200元/月（2400元/年）提高到500元/月（6000元/年），且明確“超過限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除”；再有，擴(kuò)大可稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)的險(xiǎn)種范圍，不僅僅局限于“商業(yè)健康保險(xiǎn)”。

第四，降低個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)”的繳費(fèi)比例。

按《社會(huì)保險(xiǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)的同時(shí)，員工自己也需按一定的比例負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)”）。

以上海市為例，2017-2018年上海市“三險(xiǎn)”個(gè)人負(fù)擔(dān)部分繳費(fèi)比例為：養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，綜合繳費(fèi)比例為10.5%。也就是說，如果企業(yè)職工每月工資薪金為10000元的話，其每月須負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)”繳費(fèi)金額為1050元。

如果適當(dāng)降低“三險(xiǎn)”個(gè)人負(fù)擔(dān)繳費(fèi)比例，比如將綜合繳費(fèi)比例降為8%，則企業(yè)職工每月實(shí)際到手工資薪金可得到相應(yīng)的增加，年度累計(jì)下來，也可為企業(yè)職工減輕不少負(fù)擔(dān)。

第五，提高住房公積金的繳費(fèi)比例，并放寬提取條件。

還是以上海市為例，還是假設(shè)企業(yè)職工每月工資薪金為10000元。目前上海市住房公積金的繳費(fèi)比例為7%，則是企業(yè)職工每月須負(fù)擔(dān)的住房公積金繳費(fèi)金額為700元，同時(shí)公司每月另行為其繳費(fèi)700元，進(jìn)入職工個(gè)人公積金賬戶的繳費(fèi)金額為1400元。

可適當(dāng)提高住房公積金企業(yè)與個(gè)人的繳費(fèi)比例，一則可補(bǔ)償“三險(xiǎn)”繳費(fèi)比例下降所導(dǎo)致的個(gè)人所得稅稅前扣除金額減少部分，二則可減輕因房?jī)r(jià)上漲給職工帶來的貸款償還壓力。

在提高住房公積金繳費(fèi)比例的同時(shí)，建議制定較為寬松的住房公積金提取條件。

《上海市住房公積金提取管理辦法》（滬公積金管委會(huì)［2017］7號(hào)）第七條規(guī)定，職工有下列情形之一的，可以申請(qǐng)?zhí)崛∽》抗e金賬戶內(nèi)的存儲(chǔ)余額：（一）購(gòu)買擁有所有權(quán)自住住房的；（二）建造、翻建、大修本市擁有所有權(quán)自住住房的；（三）償還本市擁有所有權(quán)自住住房貸款本息的；（四）本市無房且依法承租本市住房用于自住的；（五）低收入經(jīng)濟(jì)困難職工家庭支付本市自住住房物業(yè)服務(wù)費(fèi)；（六）家庭生活困難用于支付房租、物業(yè)服務(wù)費(fèi)、售后公房物業(yè)維修費(fèi)等住房消費(fèi)費(fèi)用的；（七）離休、退休的；（八）大部分或者完全喪失勞動(dòng)能力，并與單位終止勞動(dòng)關(guān)系的；（九）出境定居的；（十）死亡或者被宣告死亡的（由職工的合法繼承人或者受遺贈(zèng)人提出申請(qǐng)）；（十一）國(guó)家和本市規(guī)定的其他情形。

這里出現(xiàn)頻率較高的一個(gè)詞是“本市”，其他幾條可提取住房公積金的條件也較嚴(yán)苛。對(duì)職工購(gòu)買“外省市擁有所有權(quán)自住住房”需提取公積金的，應(yīng)當(dāng)“在不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證（含原房地產(chǎn)權(quán)證）發(fā)證之日起5年內(nèi)提出申請(qǐng)”。這些規(guī)定都給職工提取使用住房公積金設(shè)置了較高的“門檻”。

在當(dāng)今社會(huì)人員特別是以年富力強(qiáng)的勞動(dòng)者為主體的職工跨省流動(dòng)較為頻繁，且各地房?jī)r(jià)雖已控制住上漲趨勢(shì)但仍高企不下的情況下，各地嚴(yán)苛的住房公積金提取條件導(dǎo)致被“沉淀”下來的住房公積金應(yīng)是天量的資金。

“盤活”這部分資金，使其能更好地“動(dòng)”起來、用起來，需要放寬住房公積金的提取條件，提高職工個(gè)人的“可支配資金”。

第六，允許一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅貸款利息實(shí)行稅前扣除。

“房貸利息稅前扣除”的呼聲也一直存在，但對(duì)于實(shí)際操作方式及注意事項(xiàng)涉及較少。

筆者建議，應(yīng)該以房地產(chǎn)權(quán)證書登記的產(chǎn)權(quán)人（含共有產(chǎn)權(quán)人）為準(zhǔn)，允許每個(gè)納稅人對(duì)其申報(bào)的一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的貸款利息在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)予以稅前扣除。考慮到貸款辦理有多種模式，還本付息也有多種方式，加之貸款利率可能會(huì)發(fā)生調(diào)整變動(dòng)，為簡(jiǎn)化管理，建議貸款利息的具體計(jì)算方法統(tǒng)一為：以貸款合同及貸款單據(jù)上的貸款額及貸款銀行同期同類貸款的年初利率為準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算核定；年度中間申報(bào)的，以申報(bào)當(dāng)月月初的同期同類貸款利率為準(zhǔn)計(jì)算核定。如貸款人提前還款的，須在不遲于還款次月的個(gè)稅申報(bào)期內(nèi)報(bào)告給扣繳單位，否則取消其貸款利息稅前扣除資格；因未及時(shí)報(bào)告導(dǎo)致稅款流失的，須對(duì)納稅人進(jìn)行追償并給予處罰，同是記入個(gè)人信用記錄。

“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》（國(guó)辦發(fā)［2005］26號(hào)）制定并對(duì)社會(huì)公布的“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

對(duì)納稅人超過“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的普通住宅，稅前可扣除的貸款利息按上述方法計(jì)算后，以一定比例打折后扣除。納稅人購(gòu)置的別墅類豪華住宅的貸款利息一律不得稅前扣除。

第七，允許一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按月折舊金額的稅前扣除。

對(duì)于按前述標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”，引入計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可扣除資產(chǎn)折舊的方法，允許納稅人按月或按年扣除該房屋的折舊金額。計(jì)算方法為：從申報(bào)之月份起，以房地產(chǎn)權(quán)證登記的產(chǎn)權(quán)期限和購(gòu)房發(fā)票上的金額（或以繳納契稅的核定金額）為準(zhǔn)，扣除統(tǒng)一規(guī)定比率的房產(chǎn)殘值后，按月平均計(jì)算該房產(chǎn)剩余產(chǎn)權(quán)年限（月份數(shù)）的“折舊”金額，允許在其個(gè)人所得稅前扣除80%；超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的普通住宅，允許稅前扣除60%；別墅類豪華住宅的“折舊”一律不得稅前扣除。

通過以上多種途徑，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加其工資薪金的實(shí)際“到手”金額，讓真正有需要的納稅人得到更多的“生計(jì)扣除”，讓納稅人有真切的“獲得感”和幸福感。

當(dāng)然，這些也只是筆者的一家之言和粗線條設(shè)想，具體的稅改方案需要廣大的專家學(xué)者與相關(guān)施政部門的全方位謀劃與精心布局。