優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代稅收制度的有益探索
——《稅制結(jié)構(gòu)的非均衡性：理論、實證與對策研究》評介

◆王國清

由中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所所長高培勇教授主編并作總序的“十二五”國家重點出版物規(guī)劃項目“稅制改革論叢”之《稅制結(jié)構(gòu)的非均衡性：理論、實證與對策研究》（以下簡稱《稅制結(jié)構(gòu)的非均衡性》），是西南財經(jīng)大學(xué)周克清教授的一本研究稅制結(jié)構(gòu)的最新力作。該書由西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院院長劉蓉教授作序，由中國稅務(wù)出版社2017年出版。

現(xiàn)代稅收制度是現(xiàn)代財政制度的重要組成部分，而現(xiàn)代財政制度則是現(xiàn)代國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱；而從現(xiàn)代國家治理——現(xiàn)代財政制度——現(xiàn)代稅收制度的邏輯框架中可以發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化必須從建立現(xiàn)代財政制度及現(xiàn)代稅收制度入手，而這繞不開我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)。在長期的稅收制度改革與實踐過程中，我國逐步形成了以貨物勞務(wù)稅為主的非均衡性稅制結(jié)構(gòu)，其對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響不斷顯現(xiàn)出來。為此，周克清教授對其進(jìn)行了較為深入的研究，形成了呈現(xiàn)在大家面前的《稅制結(jié)構(gòu)的非均衡性》一書。大致來講，這本書有如下特色：

第一，該書站在國家治理與現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的基礎(chǔ)上討論稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，避免了就稅制結(jié)構(gòu)論稅制結(jié)構(gòu)的局限。國內(nèi)外研究稅制結(jié)構(gòu)的文獻(xiàn)不可謂不多，但站在國家治理與現(xiàn)代稅收制度建設(shè)基礎(chǔ)上的討論少之又少。傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)相關(guān)文獻(xiàn)大多將關(guān)注點放在如何實現(xiàn)所得稅與貨勞稅的平衡上，而沒有深入討論為什么要實現(xiàn)二者的平衡，或者說沒有從稅收制度的現(xiàn)代化角度分析稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題。事實上，我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化絕不是簡單提高所得稅與財產(chǎn)稅的比重，而是要促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，縮小居民收入差距；建立更加科學(xué)的財稅體制，促進(jìn)地方稅系建設(shè)，發(fā)揮中央和地方兩個積極性；推動稅收法治建設(shè)，提高稅收法治化水平。

第二，該書以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和國際貨幣基金組織（IMF）的稅收分類方法為基礎(chǔ)，確立了稅收制度分類的新方法。傳統(tǒng)上，國內(nèi)外均習(xí)慣于按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度將稅收制度分為直接稅與間接稅，但難易程度不容易把握，而從長期來看所有稅種都是可以轉(zhuǎn)嫁的，這就給稅制結(jié)構(gòu)的研究帶來了困惑。為此，該書以O(shè)ECD和IMF的稅收分類方法為基礎(chǔ)，結(jié)合我國稅收制度建設(shè)的實際情況，將稅收制度分為貨物勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和其他稅，從而為稅制結(jié)構(gòu)的分析奠定了良好的理論基礎(chǔ)，它既有助于實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國際比較，又避免了直接稅和間接稅在理論分析上的困境。該書深入比較了世界各國的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)我國稅制結(jié)構(gòu)的非均衡性非常突出，貨物勞務(wù)稅的比重不僅遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國家，而且高于與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)陌l(fā)展中國家。

第三，該書不僅從理論上分析了稅制結(jié)構(gòu)對居民收入分配與要素收入分配的影響機(jī)理，而且通過構(gòu)建相關(guān)計量模型，實證分析了稅制結(jié)構(gòu)對居民收入分配與要素收入分配的實際影響。在傳統(tǒng)上，我們都認(rèn)為稅收制度應(yīng)當(dāng)具有收入再分配的功能，而且我國一直致力于建立有助于改善收入再分配的稅收制度體系。但是該書的研究發(fā)現(xiàn)，我國以貨物勞務(wù)稅為主的非均衡性稅制結(jié)構(gòu)并沒有縮小居民收入分配差距，沒有提高勞動收入的份額；與之相反的是，我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)卻在一定程度上擴(kuò)大了居民收入差距，提高了資本收入在要素收入中的比重。由此可見，建立現(xiàn)代稅收制度、縮小收入分配差距的路，還需要艱難地探索。

第四，該書深入研究了稅收制度對于擴(kuò)大居民消費需求的路徑及其效果，認(rèn)為我國非均衡的稅制結(jié)構(gòu)不利于提高居民消費對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度。社會再生產(chǎn)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)是指由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)構(gòu)成的社會再生產(chǎn)過程。其中，生產(chǎn)是起點，消費是終點或生產(chǎn)的最終目的。生產(chǎn)只有經(jīng)由消費才能實現(xiàn)商品的全部價值。長期以來，我國的經(jīng)濟(jì)增長主要依賴于固定資產(chǎn)投資和高額的外貿(mào)順差，但是隨著我國固定資產(chǎn)存量規(guī)模不斷增加，投資對于經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)度越來越低；相似的是，隨著我國外貿(mào)依存度不斷攀升而成為世界第一的貿(mào)易大國，但國外經(jīng)濟(jì)增長放緩，降低了對我國商品的需求，因此我國亟須將經(jīng)濟(jì)增長的引擎轉(zhuǎn)向最具潛力的國內(nèi)消費市場。但是，該書的研究發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行以貨物勞務(wù)稅為主的非均衡性稅制結(jié)構(gòu)無助于擴(kuò)大居民消費需求，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)勢在必行。

第五，該書深入分析了稅制結(jié)構(gòu)對價格形成機(jī)制的影響路徑，認(rèn)為我國以貨勞稅為主的非均衡性稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致商品價格中稅收成分較高。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，國內(nèi)居民收入不斷提高，走出國門的機(jī)會越來越多，但不少民眾發(fā)現(xiàn)同樣的商品在國外反而比國內(nèi)便宜，因此引發(fā)了到底是什么因素導(dǎo)致國內(nèi)外價格差異的討論。研究發(fā)現(xiàn)，我國的宏觀稅負(fù)并不比發(fā)達(dá)國家高，甚至低于絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家。實際上，導(dǎo)致國內(nèi)外商品價格差異的內(nèi)在因素是我國以貨物勞務(wù)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)；西方發(fā)達(dá)國家大多以所得稅為主，特別是美國僅在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)并不征收貨物勞務(wù)稅，從而使其零售商品中所包含的稅收負(fù)擔(dān)相對較少，其商品的最終價格因而低于我國同類商品。由此導(dǎo)致的結(jié)果是我國居民競相通過海外旅游購物將其消費需求釋放在國外市場，甚至促進(jìn)了一大批海外代購公司的發(fā)展。欣喜的是，我國正不斷降低貨物勞務(wù)稅的比重，不斷降低主要商品的關(guān)稅稅率，從而縮小海內(nèi)外商品的價格差距，這將有助于擴(kuò)大國內(nèi)居民消費的選擇自由度，也將有助于提高國內(nèi)消費需求對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力。

第六，該書較為系統(tǒng)地提出了稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的路徑與政策選擇，為我國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代稅收制度指引了方向。十八屆三中全會提出的稅種改革與完善的措施無疑為稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了難得的契機(jī)，但如何具體推動該改革以實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化呢？該書深入分析了四大稅系和稅收征管制度的優(yōu)化路徑，提出了一些具有操作性的對策建議。比如，對房地產(chǎn)稅制度的構(gòu)建提出了小改、中改和大改三種方案，對消費稅是否改為地方稅提出了異議，要求區(qū)分資源稅與環(huán)境保護(hù)稅的差異性功能定位，并探討了現(xiàn)階段我國增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅等稅種的改革路徑，對社會保障稅的改革方向進(jìn)行了合理的展望。該書還分析了我國稅收征管制度對于均衡性稅制結(jié)構(gòu)的不適應(yīng)性，要求完善稅收征管制度以適應(yīng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)及建立現(xiàn)代稅收制度的要求。

由于主客觀條件所限，該書尚有一些沒能很好解決的問題，有待進(jìn)一步深入研究。比如，稅制結(jié)構(gòu)對出口需求的影響機(jī)制、對投資需求的影響機(jī)制，并進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)增長的影響機(jī)制，該書尚未進(jìn)行很好地研究；在有關(guān)稅收制度的優(yōu)化上，該書的相關(guān)分析未能更為詳盡，還需根據(jù)國家治理與稅收現(xiàn)代化的要求進(jìn)行寬視角、多層次的研究。這些問題都是下一步要繼續(xù)深化研究的重點，是作者繼續(xù)努力和前進(jìn)的方向。當(dāng)然，這并不影響該書成為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代稅收制度可資借鑒的重要資料，特推薦給廣大的讀者朋友。