中華傳統(tǒng)家庭美德視*域的個人所得稅改革
——我國香港特區(qū)薪俸稅及個人入息課稅的啟示

◆漆亮亮　◆陳　瑩

一、引言

中華傳統(tǒng)家庭美德有利于引導和傳承美好家風，是中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化的重要組成部分。2016年，習近平總書記在會見第一屆全國文明家庭代表時指出：“尊老愛幼、妻賢夫安、母慈子孝、兄友弟恭、耕讀傳家、勤儉持家、知書達禮、遵紀守法、家和萬事興等中華民族傳統(tǒng)家庭美德，銘記在中國人的心靈中，融入中國人的血脈中，是支撐中華民族生生不息、薪火相傳的重要精神力量，是家庭文明建設的寶貴精神財富?！?017年，習近平總書記在黨的十九大報告中進一步指出：“深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化蘊含的思想觀念、人文精神、道德規(guī)范，結合時代要求繼承創(chuàng)新，讓中華文化展現(xiàn)出永久魅力和時代風采?！崩碚撋隙?，個人所得稅（以下簡稱“個稅”）具有助推家庭文明建設的功能。然而，由于我國現(xiàn)行個稅采取簡易分類征收模式，所以無法充分顧及納稅人的家庭因素，從而欠缺中華傳統(tǒng)家庭美德元素。為弘揚中華傳統(tǒng)家庭美德并助推家庭文明建設，我國有必要改革現(xiàn)行個稅，使之融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素。

二、我國現(xiàn)行個稅欠缺中華傳統(tǒng)家庭美德元素

我國現(xiàn)行個稅實行簡易分類征收模式，其主要特征有三：一是納稅申報單位僅為個人，不允許夫妻或家庭合并申報；二是將個人應稅所得分為11類，并分別采取不同的計稅方法。其中，對工薪所得征收的個稅是主體，其收入占個稅總收入之比在個別年度高達70%以上；三是稅前扣除方式通常為固定扣除（或不允許扣除）。除個別類型個人應稅所得外，絕大多數個人應稅所得在計稅時，均采取固定扣除（或不允許扣除）相關成本費用的方式。這種簡易分類征收模式雖能大大降低個稅征收的行政成本，但無法充分顧及納稅人的家庭因素，因而無法有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素（見圖1）。

圖1　我國現(xiàn)行個稅無法有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素

（一）欠缺尊老孝親元素

尊老孝親是最重要的中華傳統(tǒng)家庭美德，國人也普遍認同“百善孝為先”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國極為注重弘揚尊老孝親美德，但現(xiàn)實狀況并不樂觀。在我國人口老齡化加速的背景下，家庭（尤其是“四二一”家庭）的養(yǎng)老負擔日益沉重。有研究顯示，2020年至2040年間，我國20%～30%的老年人口將是獨生子女的父母，而子女養(yǎng)老的人均負擔將從目前的1/4至1/5上升到1/2甚至更高。隨著家庭養(yǎng)老形勢的日趨嚴峻，老人遭受家庭虐待的現(xiàn)象也日益凸顯。有研究顯示，我國老人遭受家庭虐待的發(fā)生率為13.3%，其中精神虐待、疏于照料和經濟虐待是老人遭受虐待的主要類型。同時，簡易分類征收模式削弱了我國個稅的經濟誘導功能，使我國個稅欠缺尊老孝親元素，主要體現(xiàn)為三點：一是未設置贍養(yǎng)老人免稅額；二是不允許贍養(yǎng)費支出在稅前扣除；三是對贍養(yǎng)患重疾、傷殘或高齡老人的納稅人，無特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢?，在我國現(xiàn)行個稅下，納稅人的贍養(yǎng)費支出都來自其稅后收入，因而家庭贍養(yǎng)老人的經濟負擔無法減輕，不利于弘揚尊老孝親美德。

（二）欠缺夫妻和睦元素

夫妻和睦是重要的中華傳統(tǒng)家庭美德之一，國人也普遍認同“家和萬事興”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國極為注重弘揚夫妻和睦美德，但現(xiàn)實狀況并不樂觀。近十幾年來，我國夫妻婚姻關系的穩(wěn)定性不斷下降。民政部公布的數據顯示，我國離婚率自2002年以來一直處在上升階段，粗離婚率從2002年的0.90‰上升到2015年的2.8‰；2015年共有384.1萬對夫妻辦理離婚，其中民政部門登記離婚314.9萬對，法院辦理離婚69.3萬對。同時，我國婦女遭受配偶暴力的現(xiàn)象也日益凸顯。全國婦聯(lián)和國家統(tǒng)計局于2010年聯(lián)合組織實施的中國婦女社會地位調查顯示，我國2.7億個家庭中大約有30%存在家庭暴力，有16%的女性承認遭受過配偶的暴力，14.4%的男性承認打過自己的配偶；在離婚家庭中，夫妻間的暴力事件比例更是高達47.1%。同時，簡易分類征收模式削弱了我國個稅的經濟誘導功能，使我國個稅欠缺夫妻和睦元素，主要體現(xiàn)為三點：一是不允許夫妻合并申報個稅；二是不允許扶養(yǎng)配偶的支出在稅前扣除；三是對扶養(yǎng)患重疾或傷殘配偶的納稅人，無特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢?，在我國現(xiàn)行個稅下，夫妻經濟利益的一體性沒有得到足夠重視，納稅人扶養(yǎng)無收入（或低收入）配偶的所有支出都來自其稅后收入，因而傳統(tǒng)家庭（如“男主外、女主內”家庭）的經濟負擔無法減輕，不利于弘揚夫妻和睦美德。

（三）欠缺父愛母慈元素

父愛母慈是重要的中華傳統(tǒng)家庭美德之一，國人也普遍認可“母慈則子壯”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國極為注重弘揚父愛母慈美德，但現(xiàn)實狀況并不樂觀。近十幾年來，我國育兒支出快速攀升，已占家庭平均收入的近50%，其中教育支出成為最主要的負擔。2016年全面二孩生育政策實施后，未來的家庭育兒總支出必將進一步提升。隨著育兒支出的快速攀升，很多父母產生“育兒焦慮癥”，極易引發(fā)針對未成年子女的家庭暴力行為。全國婦聯(lián)和國家統(tǒng)計局于2010年聯(lián)合組織實施的中國婦女社會地位調查顯示，我國10歲至17歲的未成年人遭受來自父親和母親家庭暴力的比例分別為43.3%和43.1%。然而，這一嚴重狀況通常被視為“教育子女的家務事”，并未得到社會充分關注。同時，簡易分類征收模式削弱了我國個稅的經濟誘導功能，使我國個稅欠缺父愛母慈元素，主要體現(xiàn)為三點：一是僅對獨生子女補貼和托兒補助費不征稅，而并未設置撫養(yǎng)子女免稅額；二是不允許撫養(yǎng)費支出在稅前扣除；三是對撫養(yǎng)患重疾或傷殘子女的納稅人，無特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢姡谖覈F(xiàn)行個稅下，納稅人的撫養(yǎng)費支出大都來自其稅后收入，因而家庭撫養(yǎng)子女的經濟負擔無法減輕，不利于弘揚父愛母慈美德。

（四）欠缺兄友弟恭元素

兄友弟恭是重要的中華傳統(tǒng)家庭美德之一，國人也普遍認可“兄弟敦和睦”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國極為注重弘揚兄友弟恭美德，但現(xiàn)實狀況并不樂觀。盡管我國目前尚無直接針對兄弟姊妹關系狀況的權威調查研究證據，但根據各種媒體的報道以及各地法院受理的兄弟姐妹經濟糾紛案件量，可以認為兄弟姐妹之間在存在利益沖突的情況下難以保持兄友弟恭的美德。由于我國長期實行計劃生育政策，使得可能發(fā)生兄弟姐妹不和睦的人口比例日益縮小，但隨著普遍二孩生育政策的實施，未來這一問題將會日益凸顯。同時，簡易分類征收模式削弱了我國個稅的經濟誘導功能，使其欠缺兄友弟恭元素，主要體現(xiàn)為三點：一是未設置扶養(yǎng)兄弟姐妹免稅額；二是不允許扶養(yǎng)費支出在稅前扣除；三是對扶養(yǎng)患重疾或傷殘兄弟姐妹的納稅人，無特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢?，在我國現(xiàn)行個稅下，納稅人的扶養(yǎng)費支出都來自其稅后收入，因而納稅人扶養(yǎng)兄弟姐妹的經濟負擔無法減輕，不利于弘揚兄友弟恭美德。

三、蘊涵中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國香港特區(qū)薪俸稅及個人入息課稅

雖然中西方文化在我國香港特區(qū)得到了交融，但中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化對我國香港特區(qū)的影響更為內在和根本。2017年，習近平總書記在我國香港特區(qū)明確提出，“希望香港弘揚中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，推動同內地的文化交流合作”。我國香港特區(qū)的薪俸稅及個人入息課稅均屬于個稅。其中，薪俸稅是對自然人的受雇所得征收，個人入息課稅是對自然人的綜合所得征收。薪俸稅及個人入息課稅蘊涵了尊老孝親、夫妻和睦、父愛母慈和兄友弟恭等中華傳統(tǒng)家庭美德元素，對我國個稅改革具有較大的啟發(fā)和借鑒意義。

（一）蘊涵尊老孝親元素

薪俸稅及個人入息課稅設有“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母額外免稅額”和“長者住宿照顧開支扣除上限”。納稅人必須贍養(yǎng)老人，才有可能享有上述免稅額或扣除上限，從而降低稅負。就此而言，薪俸稅及個人入息課稅鼓勵納稅人贍養(yǎng)老人，因而蘊涵了尊老孝親元素。

1．“父母”和“祖父母或外祖父母”的“寬定”

一是身份界定寬?！案改浮辈粌H包括納稅人的親生父母、養(yǎng)父母或繼父母，還包括納稅人配偶（包括已故配偶）的親生父母、養(yǎng)父母或繼父母；“祖父母或外祖父母”不僅包括納稅人的親生祖父母、親生外祖父母、養(yǎng)祖父母、養(yǎng)外祖父母、繼祖父母或繼外祖父母，還包括納稅人配偶（包括已故配偶）的親生祖父母、親生外祖父母、養(yǎng)祖父母、養(yǎng)外祖父母、繼祖父母或繼外祖父母。這一界定范圍大于各國（地區(qū)）民法中對“父母”“祖父母或外祖父母”的界定范圍，更多體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)家庭觀念。二是年齡界定寬。贍養(yǎng)的“父母”“祖父母或外祖父母”只需年滿55歲，納稅人即可申請“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”。如果贍養(yǎng)的“父母”“祖父母或外祖父母”年滿60歲或雖未滿60歲但屬于傷殘人士，納稅人可申請額度更高的“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”。老人年齡起點低以及根據年齡等級和傷殘情況設置免稅額的做法，無疑蘊涵了尊老孝親元素。

2．免稅額和扣除上限的“同住”導向

免稅額和扣除上限的設定極為鼓勵納稅人與老人共同居住。通常情況下，納稅人只有在納稅年度內連續(xù)超過6個月與老人同住且承擔老人部分生活費用，才可申請“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”。如果未與老人同住或未達到與老人連續(xù)同住的時間標準，那么納稅人每納稅年度贍養(yǎng)老人的費用必須不少于1.2萬元港幣，才可申請該免稅額。如果在納稅年度內全年連續(xù)與老人同住且承擔老人部分生活費用，納稅人還可再額外申請“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母額外免稅額”。如果老人為傷殘人士，納稅人還可再額外申請“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。如果老人居住在養(yǎng)老機構，那么納稅人不可申請上述免稅額，但為老人支付給養(yǎng)老機構的費用只要不超過“長者住宿照顧開支扣除上限”，可據實在稅前扣除。除“長者住宿照顧開支扣除上限”外，上述免稅額還與贍養(yǎng)的老人數緊密相關。自2011—2012納稅年度至今，我國香港特區(qū)已先后多次調高上述免稅額和扣除上限。目前（2017—2018納稅年度）上述免稅額和扣除上限的具體數額見下表。

蘊涵中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國香港特區(qū)薪俸稅及個人入息課稅表　單位：港元

（二）蘊涵夫妻和睦元素

薪俸稅及個人入息課稅設有“合并評稅”和“已婚人士免稅額”。納稅人必須扶養(yǎng)配偶，才有可能享有上述免稅額或評稅方式，從而降低稅負。就此而言，薪俸稅及個人入息課稅鼓勵納稅人扶養(yǎng)配偶，因而蘊涵了夫妻和睦元素。

1．婚姻的“嚴定”

一是不承認事實婚姻。與英美等西方國家承認事實婚姻不同，我國香港特區(qū)法律不承認事實婚姻。因此，在薪俸稅及個人入息課稅中，“婚姻”特指在婚姻注冊處注冊的合法婚姻。不承認事實婚姻，有利于減少不謹慎的婚前性行為，有利于維護婚姻關系的嚴肅性和穩(wěn)定性。二是不承認同性婚姻。與英美等西方國家承認同性婚姻的合法性不同，我國香港特區(qū)法律不承認任何形式的同性婚姻，也不承認任何國家（地區(qū)）的合法同性婚姻。因此，在薪俸稅及個人入息課稅中，“婚姻”特指由男性與女性建立的異性婚姻關系，“丈夫”是指已婚男性，“妻子”則指已婚女性。不承認同性婚姻，體現(xiàn)了“陰陽結合”的中華傳統(tǒng)婚姻觀念。

2．評稅方式和免稅額的“同居”導向

評稅方式和免稅額的設定較為鼓勵夫妻同居。對一方薪俸收入低于“基本免稅額”的夫妻而言，選擇“合并評稅”方式可充分利用“基本免稅額”來降低夫妻整體稅負。對一方無任何薪俸收入的夫妻而言，納稅人可直接申請兩倍于“基本免稅額”（適用于單個人）的“已婚人士免稅額”。如果扶養(yǎng)的配偶為傷殘人士，納稅人還可額外申請“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。然而，納稅人只有在夫妻未分居或者雖夫妻分居但有扶養(yǎng)或經濟上支持對方的情況下，才可申請上述評稅方式和免稅額。自2011—2012納稅年度至今，我國香港特區(qū)已先后兩次調高上述免稅額。目前（20172018納稅年度）上述免稅額的具體數額見表1。

（三）蘊涵父愛母慈元素

薪俸稅及個人入息課稅設有“子女免稅額”“子女出生免稅額”和“單親免稅額”。納稅人必須撫養(yǎng)子女，才有可能享有上述免稅額，從而降低稅負。就此而言，薪俸稅及個人入息課稅鼓勵納稅人撫養(yǎng)子女，因而蘊涵了父愛母慈元素。

1．“子女”界定的“寬嚴相濟”

一方面是身份界定寬?！白优舛愵~”中的“子女”不僅包括納稅人的親生子女、領養(yǎng)子女和繼子女，還包括納稅人配偶（及前配偶）的親生子女、領養(yǎng)子女和繼子女。這一界定范圍大于各國（地區(qū)）民法中對“子女”的界定范圍，更多體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)家庭觀念。另一方面是條件限定嚴?！白优舛愵~”中的“子女”必須未婚，并同時符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿25歲，并在大學、學?；蚱渌愃频慕逃龣C構接受全日制教育；年滿18歲，但因身體或精神問題無能力工作。這些限定條件既符合“結婚成家”的中華傳統(tǒng)家庭觀念，也蘊涵了父愛母慈元素。

2．免稅額的“養(yǎng)育”導向

免稅額的設定極為鼓勵納稅人養(yǎng)育子女。納稅人如果要申請“子女免稅額”，必須在納稅年度內支付子女的生活費和教育費。在每名子女出生的納稅年度，納稅人可再額外申請“子女出生免稅額”。如果撫養(yǎng)的子女為傷殘人士，納稅人還可再額外申請“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。如果納稅人為單親家庭且負責照護子女的起居生活，還可再額外申請“單親免稅額”。其中，“子女免稅額”和“傷殘受養(yǎng)人免稅額”還與撫養(yǎng)的子女數緊密相關。自2011—2012納稅年度至今，我國香港特區(qū)已先后兩次調高上述免稅額。目前（2017—2018納稅年度）上述免稅額的具體數額見表1。

（四）蘊涵兄友弟恭元素

薪俸稅及個人入息課稅設有“供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額”。納稅人必須扶養(yǎng)兄弟姊妹，才有可能享有該項免稅額，從而降低稅負。就此而言，薪俸稅及個人入息課稅鼓勵納稅人扶養(yǎng)兄弟姊妹，可謂蘊涵了兄友弟恭元素。

1．“兄弟姊妹”界定的“寬嚴相濟”

一方面是身份界定寬?！肮B(yǎng)兄弟姊妹免稅額”中的“兄弟姊妹”不僅包括納稅人（及配偶）的親生兄弟姊妹和納稅人（及配偶）父母的領養(yǎng)子女，還包括配偶的繼父與前妻（或繼母與前夫）所生的子女和已故配偶的兄弟姊妹。這一界定范圍大于各國（地區(qū)）民法中對“兄弟姊妹”的界定范圍，更多體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)家庭倫理觀。另一方面是條件限定嚴?！肮B(yǎng)兄弟姊妹免稅額”中的“兄弟姊妹”必須未婚，并同時符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿25歲，并在大學、學?；蚱渌愃频慕逃龣C構接受全日制教育；年滿18歲，但因身體或精神問題無能力工作。這些限定條件既符合“結婚成家”的中華傳統(tǒng)家庭觀念，也蘊涵了兄友弟恭元素。

2．免稅額的“扶養(yǎng)”導向

免稅額的設定較為鼓勵納稅人扶養(yǎng)兄弟姊妹。納稅人如要申請“供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額”，必須在納稅年度內獨力或主力扶養(yǎng)兄弟姊妹。如果扶養(yǎng)的兄弟姊妹為傷殘人士，納稅人還可再額外申請“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。其中，“傷殘受養(yǎng)人免稅額”還與扶養(yǎng)的傷殘兄弟姊妹人數緊密相關。自2011—2012納稅年度至今，我國香港特區(qū)已先后兩次調高上述免稅額。目前（2017—2018納稅年度）上述免稅額的具體數額見前表。

與中華傳統(tǒng)家庭生活方式相比，如今香港社會的家庭生活方式早已發(fā)生了較大變化，出現(xiàn)了日益明顯的“小家庭化”趨勢。然而，大多數香港居民仍保有中華傳統(tǒng)家庭觀念，家庭（或家族）成員之間的關系多呈現(xiàn)為“疏而不離”的狀態(tài)。有學者利用我國香港特區(qū)政府中央政策組策劃的“家人之間關系”隨機抽樣入戶調查數據的研究顯示，大多數香港居民仍保有中華傳統(tǒng)家庭觀念，且有較強中華傳統(tǒng)家庭觀念的香港居民享有更高的家庭生活滿意度。這反映出中華傳統(tǒng)家庭觀念可與現(xiàn)代家庭生活方式有效相融。可以說，蘊涵中華傳統(tǒng)家庭美德元素的薪俸稅及個人入息課稅既是香港社會保有中華傳統(tǒng)家庭觀念的體現(xiàn)，又對促進香港社會保持中華傳統(tǒng)家庭觀念發(fā)揮了積極作用。

四、融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國個稅改革路徑及建議

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。”我國個稅改革應遵循這一指導原則，并適當借鑒我國香港特區(qū)薪俸稅及個人入息課稅的經驗，有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素。

（一）改革路徑

為融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素，我國個稅改革應有合理的路徑方向（見圖2）。首先，應將現(xiàn)行的個人單獨申報模式改為個人單獨申報與夫妻合并申報并存的模式。其目的主要是允許一方無收入（或低收入）的夫妻可以合并申報個稅，從而適度降低稅負，促進家庭公平。然后，應將現(xiàn)行的11類應稅所得進行減并優(yōu)化?？蓛?yōu)先考慮將一些連續(xù)性收入（如工薪所得、勞務報酬所得和財產租賃所得）進行合并，以利于綜合考慮家庭收入水平。最后，應將現(xiàn)行稅前的固定扣除（或不允許扣除）改為差異化扣除。實現(xiàn)根據家庭的不同情況差別扣除，以改變現(xiàn)行稅前扣除不考慮家庭人員情況的弊端，從而促進家庭公平。

圖2　有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國個稅改革路徑

（二）改革建議

我國歷來注重采用法治手段弘揚中華傳統(tǒng)家庭美德，深刻體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)的“德法相濟”理念。稅收屬于法律，我國個稅改革也應秉持“德法相濟”的中華傳統(tǒng)理念，融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素。

1．融入尊老孝親元素的個稅改革建議

在我國，尊老孝親不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在很大程度上也是公民的法律義務。例如，《憲法》不僅規(guī)定“成年子女有贍養(yǎng)扶助父母的義務”，而且規(guī)定“禁止虐待老人”；《婚姻法》不僅規(guī)定“子女對父母有贍養(yǎng)扶助的義務”，而且要求“家庭成員間應當敬老”；《老年人權益保障法》不僅規(guī)定“禁止歧視、侮辱、虐待或者遺棄老年人”，而且要求“家庭成員應當尊重、關心和照料老年人”，以及要求“贍養(yǎng)人應當履行對老年人經濟上供養(yǎng)、生活上照料和精神上慰藉的義務，照顧老年人的特殊需要”。

為融入尊老孝親元素，我國個稅改革可考慮如下建議：一是應設置“贍養(yǎng)老人扣除額”，允許有贍養(yǎng)老人的納稅人在其應稅所得中扣除。其中，“老人”不僅應包括納稅人的直系尊親屬，還應包括納稅人配偶（及已故配偶）的直系尊親屬。同時，老人年齡標準應與我國法定退休年齡相統(tǒng)一。二是應設置“贍養(yǎng)老人附加扣除額”，對一些特殊情況允許附加扣除。如：長期與老人同住并照護老人的起居生活；贍養(yǎng)高齡（年滿80歲）老人；贍養(yǎng)患重病或有傷殘的老人。此外，“贍養(yǎng)老人扣除額”和“贍養(yǎng)老人附加扣除額”均應與贍養(yǎng)老人數緊密相關。也即，贍養(yǎng)的老人越多，扣除額越高。

2．融入夫妻和睦元素的個稅改革建議

在我國，夫妻和睦不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在很大程度上也是公民的法律義務。例如，《憲法》不僅規(guī)定“禁止破壞婚姻自由”，而且規(guī)定“禁止虐待婦女”；《婚姻法》不僅規(guī)定“夫妻有互相扶養(yǎng)的義務”，而且要求“夫妻應當互相忠實，互相尊重”；《反家庭暴力法》也要求“家庭成員之間應當互相幫助，互相關愛，和睦相處，履行家庭義務”。

為融入夫妻和睦元素，我國個稅改革可考慮如下建議：一是應允許夫妻合并申報個稅，并設置“已婚人士免稅額”。其中，“已婚人士免稅額”應為“個人基本免稅額”的兩倍。對配偶一方收入較低（或無收入）的情況，應允許夫妻選擇合并申報（或直接適用“已婚人士免稅額”）來降低夫妻整體稅負。二是應設置“已婚人士附加扣除額”，對一些特殊情況允許附加扣除。如：扶養(yǎng)患重疾或有傷殘的配偶。三是應將“離婚獎勵”改為“離婚懲罰”。如：改變現(xiàn)行對夫妻離婚財產分割免征個稅的規(guī)定，堵塞通過“假離婚”方式獲取各種經濟利益的漏洞。上述改革建議可使個稅具有“結婚獎勵”性質，從而增強夫妻經濟利益的一致性，有利于促進夫妻和睦。

3．融入父愛母慈元素的個稅改革建議

在我國，父愛母慈不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在很大程度上也是公民的法律義務。例如，《憲法》不僅規(guī)定“父母有撫養(yǎng)教育未成年子女的義務”，而且規(guī)定“禁止虐待兒童”；《婚姻法》不僅規(guī)定“父母對子女有撫養(yǎng)教育的義務”；而且要求“家庭成員間應當愛幼”；《未成年人保護法》不僅規(guī)定“父母或者其他監(jiān)護人應當創(chuàng)造良好、和睦的家庭環(huán)境，依法履行對未成年人的監(jiān)護職責和撫養(yǎng)義務”，還要求“不得歧視女性未成年人或者有殘疾的未成年人”；《反家庭暴力法》還進一步規(guī)定“未成年人的監(jiān)護人應當以文明的方式進行家庭教育，依法履行監(jiān)護和教育職責，不得實施家庭暴力”。

為融入父愛母慈元素，我國個稅改革可考慮如下建議：一是應設置“撫養(yǎng)子女扣除額”，允許撫養(yǎng)子女的納稅人在其應稅收入中扣除。其中，“子女”不僅應包括納稅人的直系親屬，還應包括納稅人配偶（或前配偶）的直系親屬。同時，“子女”應未婚，并同時符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿25歲，并在大學、學?；蚱渌愃频慕逃龣C構接受全日制教育；年滿18歲，但因身體或精神問題無能力工作。二是應設置“撫養(yǎng)子女附加扣除額”，對一些特殊情況允許附加扣除。如：撫養(yǎng)患重疾或有傷殘的子女；單親家庭撫養(yǎng)子女。此外，“撫養(yǎng)子女扣除額”和“撫養(yǎng)子女附加扣除額”均應與撫養(yǎng)子女數相關。也即，撫養(yǎng)的子女越多，扣除額越高。當然，對撫養(yǎng)不符合我國生育政策的子女（如超生子女和非婚生子女），不應享受上述扣除額。

4．融入兄友弟恭元素的個稅改革建議

在我國，兄友弟恭不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在特定情況下也是公民的法律義務。例如，《婚姻法》不僅規(guī)定“有負擔能力的兄、姐，對于父母已經死亡或父母無力撫養(yǎng)的未成年的弟、妹，有扶養(yǎng)的義務”，而且規(guī)定“由兄、姐扶養(yǎng)長大的有負擔能力的弟、妹，對于缺乏勞動能力又缺乏生活來源的兄、姐，有扶養(yǎng)的義務”；《老年人權益保障法》還進一步規(guī)定“由兄、姐扶養(yǎng)的弟、妹成年后，有負擔能力的，對年老無贍養(yǎng)人的兄、姐有扶養(yǎng)的義務”。

為融入兄友弟恭元素，我國個稅改革可考慮如下建議：一是應設置“扶養(yǎng)兄弟姐妹扣除額”，允許扶養(yǎng)兄弟姐妹的納稅人在其應稅收入中扣除。其中，“兄弟姐妹”應與我國民法中的“兄弟姐妹”統(tǒng)一。即：不僅包括同父母的兄弟姐妹、同父異母或同母異父的兄弟姐妹，還包括養(yǎng)兄弟姐妹、有扶養(yǎng)關系的繼兄弟姐妹。同時，“兄弟姐妹”應未婚，并同時符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿28歲，并在各類全日制教育機構接受教育；雖年滿18歲，但因身體或精神問題無能力工作。二是應設置“扶養(yǎng)兄弟姐妹附加扣除額”，對一些特殊情況允許附加扣除。如：父母已經死亡，扶養(yǎng)未成年的弟妹；扶養(yǎng)患重疾或有傷殘的兄弟姐妹。此外，“扶養(yǎng)兄弟姐妹扣除額”和“扶養(yǎng)兄弟姐妹附加扣除額”均應與扶養(yǎng)的兄弟姐妹數緊密相關。也即，扶養(yǎng)的兄弟姐妹越多，扣除額越高。當然，對扶養(yǎng)不符合我國生育政策出生的兄弟姐妹（如超生的兄弟姐妹和非婚生的兄弟姐妹），不應享受上述扣除額。

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