企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策

◇王學(xué)梅

我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的要求主要針對(duì)擬上市及已經(jīng)上市的企業(yè)，主要原因在于這類企業(yè)需要對(duì)外公開(kāi)發(fā)行債券或股票，從而直接影響了更廣泛的利益相關(guān)者的合法權(quán)益。擬上市企業(yè)及已經(jīng)上市企業(yè)需要定期對(duì)外披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，以便外部利益相關(guān)者通過(guò)企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)判斷是否繼續(xù)持股或追加股權(quán)，而內(nèi)部控制建設(shè)的主要目的在于規(guī)范及監(jiān)督企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)行為，并防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以保障所有利益相關(guān)者的投資利益。企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，最為主要的在于內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，即股份制改革企業(yè)中大股東為了鞏固實(shí)際控制權(quán)，往往會(huì)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，而這個(gè)問(wèn)題會(huì)直接引起一連串相關(guān)內(nèi)控問(wèn)題，進(jìn)而使得內(nèi)控失去應(yīng)有的監(jiān)督效應(yīng)。本文所分析內(nèi)容緊密結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，所研究的結(jié)論具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.監(jiān)事會(huì)未發(fā)揮有效的監(jiān)督作用

我國(guó)企業(yè)在上市之前需要進(jìn)行股份制改革，而股份制改革期間需要嚴(yán)格按照企業(yè)上市的相關(guān)法律法規(guī)，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系。在內(nèi)部控制體系中需要按照規(guī)定建立“三會(huì)”，即股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，而在實(shí)際的現(xiàn)代化企業(yè)管理中，企業(yè)董事長(zhǎng)任職人員往往為占公司股份最多成員，且部分企業(yè)董事長(zhǎng)為了鞏固自身在企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，所持有股份超過(guò)公司總體股份的一半，而另外小于50%的股份則屬于其他股東用于稀釋股權(quán)。這種情況下，監(jiān)事會(huì)成員在企業(yè)的“生存權(quán)利”完全掌握在大股東手中，大股東所制定的相關(guān)制度，監(jiān)事會(huì)成員難以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與否定，以至于監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督工作往往形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督效應(yīng)[1]。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)對(duì)于上市企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，要求擬上市的股份制企業(yè)或上市企業(yè)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，目的是為了審計(jì)及監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)財(cái)務(wù)行為，以確保企業(yè)所向外披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、全面、有效，從而保障廣大利益相關(guān)者的合法權(quán)益。在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，為了符合國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，擬上市的股份制企業(yè)或上市企業(yè)均設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往缺乏獨(dú)立性，在公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度、管理制度等的約束下，企業(yè)各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)行為會(huì)按照公司大股東的意愿進(jìn)行，而審計(jì)部門(mén)則主要按照大股東的意愿對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，進(jìn)而出具符合大股東意愿的財(cái)務(wù)報(bào)表。在“一股獨(dú)大”的管理制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能[2]。

3.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

對(duì)于企業(yè)而言風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但是管理層往往難以對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確判斷與察覺(jué)。部分?jǐn)M上市的股份制企業(yè)或上市企業(yè)的管理者在管理過(guò)程中能夠意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)及其遇到大型風(fēng)險(xiǎn)后所產(chǎn)生的后果，但是在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)的管理者們往往更加相信財(cái)務(wù)管理制度和戰(zhàn)略決策，即只要嚴(yán)格控制資金的支出，以及制定謹(jǐn)慎的戰(zhàn)略決策，企業(yè)出現(xiàn)投資失敗導(dǎo)致資金斷裂的概率較小。對(duì)于大型投資決策，企業(yè)會(huì)咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行盡職調(diào)查和可行性分析，再積極咨詢企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)，來(lái)判斷該投資行為是否可行。在眾多環(huán)節(jié)的把關(guān)下，管理者們會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)防范工作已經(jīng)完成，而忽視了企業(yè)內(nèi)部在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理漏洞或人為挪用資金，以及機(jī)會(huì)成本等風(fēng)險(xiǎn)，且這些風(fēng)險(xiǎn)同樣可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)致命的危機(jī)。

4.缺乏行之有效的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制機(jī)制要發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，需要管理者們具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況量身定制一套符合企業(yè)的有效的內(nèi)部控制制度，并能夠?qū)χ贫燃右酝苿?dòng)和實(shí)施。部分企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的建立，主要根據(jù)成熟企業(yè)或相關(guān)現(xiàn)行的規(guī)章制度加以效仿建立，同時(shí)在“一股獨(dú)大”的環(huán)境中，部分?jǐn)M上市的股份制改革企業(yè)或上市企業(yè)的重要財(cái)務(wù)崗位、重要決策崗位主要安排大股東的親戚，在崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)關(guān)系上設(shè)置較為不明確，并出現(xiàn)不相容職務(wù)相互兼容的現(xiàn)象[3]。進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法嚴(yán)格按照規(guī)定順利貫徹執(zhí)行。同時(shí)，隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度未與時(shí)俱進(jìn)地更新與完善，從而使得內(nèi)部控制制度不能完全符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，在運(yùn)用過(guò)程中障礙重重，進(jìn)而出現(xiàn)內(nèi)部控制制度不具備內(nèi)控作用的現(xiàn)象。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略

1.外部環(huán)境加強(qiáng)監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)控制度

我國(guó)企業(yè)中出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象也較為普遍，尤其是民營(yíng)企業(yè)走向股份制改革以及上市之路的過(guò)程中，大股東為了確保自己的絕對(duì)控股權(quán)，會(huì)對(duì)股權(quán)占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。而公司內(nèi)部控制制度及各個(gè)崗位的建立也會(huì)按照大股東的意愿，或按照公司利益發(fā)展的意愿進(jìn)行。在這樣的環(huán)境下，監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)對(duì)大股東的監(jiān)督權(quán)限有限，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的違背內(nèi)部控制精神和損害利益相關(guān)方利益的行為難以給予制止[4]。因此，需要外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)加強(qiáng)監(jiān)督，從法律法規(guī)層面加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表披露、惡意挪用或轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)等有損利益相關(guān)方合法權(quán)益的行為的違法處罰力度，使企業(yè)的違法成本較高，進(jìn)而倒逼企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，積極主動(dòng)地完善內(nèi)控環(huán)境。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣傳，為管理者重塑風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知

當(dāng)前各行各業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境均較為激烈，不僅傳統(tǒng)行業(yè)中實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)在不斷地?cái)U(kuò)大自己的市場(chǎng)份額，而且由于技術(shù)和創(chuàng)新思維的發(fā)展，更多具有替代傳統(tǒng)行業(yè)的新興行業(yè)也在迅速崛起，部分具有較強(qiáng)發(fā)展?jié)摿Φ男屡d企業(yè)在短短幾年內(nèi)獲得多輪融資，并迅速成長(zhǎng)為在行業(yè)內(nèi)具有影響力的企業(yè)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)人員應(yīng)對(duì)管理者們加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣傳，不應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知局限在大型投資領(lǐng)域，而是對(duì)內(nèi)部的成本管理、人才梯隊(duì)建設(shè)等均應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，在完善內(nèi)控五要素后，還應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理，使得企業(yè)管理者們意識(shí)到內(nèi)部控制的實(shí)際效用，進(jìn)而逐步重視風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

3.加強(qiáng)高素質(zhì)人才引進(jìn)，建立合理的內(nèi)控體系

關(guān)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)上、正規(guī)教學(xué)體系的教材上、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，還是已經(jīng)建立及運(yùn)營(yíng)內(nèi)部控制制度的成熟企業(yè)中，都離不開(kāi)內(nèi)部控制五要素的指導(dǎo)。部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，主要效仿成熟企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)的做法，以及參考相關(guān)指導(dǎo)材料。但是這種內(nèi)部控制建設(shè)方法，無(wú)法針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況及企業(yè)的管理痛點(diǎn)，為企業(yè)量身定制符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，同時(shí)也難以根據(jù)時(shí)代發(fā)展的要求，與時(shí)俱進(jìn)地完善和推動(dòng)內(nèi)部控制體系的發(fā)展。因此，為了建立合理的內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)高素質(zhì)專業(yè)人才的引進(jìn)，高素質(zhì)專業(yè)人才所具備的內(nèi)部控制建設(shè)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)建設(shè)符合企業(yè)實(shí)際的合理的內(nèi)控體系，并在內(nèi)控制度推進(jìn)實(shí)行的過(guò)程中，針對(duì)具體問(wèn)題能夠提供切實(shí)可行的解決方案，從而保障內(nèi)控制度保質(zhì)保量推行[5]。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與權(quán)威性建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要機(jī)構(gòu)，部分內(nèi)部控制建設(shè)不完善的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，而且主要的工作價(jià)值在于對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到事后總結(jié)的作用。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)致命的打擊，因此為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該主要起到事前防范和事中控制及止損的作用，同時(shí)所出具的審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，并能夠根據(jù)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，總結(jié)出當(dāng)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及提出相關(guān)管理改進(jìn)建議。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性構(gòu)建，需要內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)責(zé)人積極與企業(yè)實(shí)際控制人進(jìn)行溝通，以保障實(shí)際控制人以制度的形式確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。另外，相關(guān)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該以法律法規(guī)的形式，以專業(yè)人員外派企業(yè)的方式擔(dān)任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，外派人員的薪酬福利及任職期限由外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)決定，以保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。從而從根本上解除內(nèi)部審計(jì)人員受實(shí)際控股人的意志限制。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還存在部分問(wèn)題，產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因主要在于外部的監(jiān)管力度不足和企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)知不足，從而導(dǎo)致部分企業(yè)不重視內(nèi)部控制建設(shè)，或內(nèi)部控制的監(jiān)管部門(mén)形同虛設(shè)，為了解決這些問(wèn)題，本文提出了以法律法規(guī)的形式加強(qiáng)外部監(jiān)管、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣傳、加強(qiáng)內(nèi)部控制高素質(zhì)人才的引進(jìn)、以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與權(quán)威性建設(shè)等解決措施。這些措施主要為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)者提供相關(guān)解決方案，具體的落實(shí)措施需要企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)者根據(jù)企業(yè)的實(shí)際妥善采用。