會計行業(yè)從業(yè)道德規(guī)范分析

陳琦

摘 要：在現(xiàn)實(shí)生活中，有很多因?yàn)闀嫻ぷ鞯氖?、道德危機(jī)和內(nèi)部監(jiān)督不到位等因素引發(fā)的公司破產(chǎn)企業(yè)倒閉的現(xiàn)象。由此可見，會計機(jī)構(gòu)及會計人員，作為企業(yè)運(yùn)行的重要部件，有時不一定能夠承擔(dān)得起企業(yè)健康發(fā)展的重任；作為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的血液，有時也不一定能夠保證通暢的流動。這值得我們認(rèn)真反思。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、道德規(guī)范、財務(wù)舞弊、部門監(jiān)督

會計，作為記錄單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來和收入開支，并向利益相關(guān)者提供真實(shí)的經(jīng)營狀況及成果的重要崗位，在企業(yè)及行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著重要的作用。會計工作是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，與其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)系密切。會計提供的信息是企業(yè)經(jīng)營決策的基本依據(jù)，而企業(yè)的決策正確與否關(guān)系到經(jīng)營的成敗。會計還能通過對過去的生產(chǎn)經(jīng)營的分析，預(yù)測未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為企業(yè)的決策提供保障。由此可見，會計工作的重要意義，下面我將引出三個案例，再分別闡述其中出現(xiàn)的會計違規(guī)問題并給出我的感想。

一、案例回顧

案例一：巴林銀行倒閉事件

成立于1763年的巴林銀行集團(tuán)，是英國倫敦城內(nèi)歷史最久并聲明顯赫的商人銀行集團(tuán)。1994年巴林銀行稅前利潤高達(dá)1.5億美元，其核心資本在全球1000家大銀行中排名第489位。然而，在歐洲金融界擁有舉足輕重地位的它卻因?yàn)閮?nèi)部控制原因最終倒閉。

里森是巴林銀行的一個區(qū)級職員，負(fù)責(zé)巴林銀行在新加坡的工作他既是首席交易員，又是清算部經(jīng)理。從1992年開始，他利用一個按巴林銀行總部規(guī)定本該廢止但他卻私自保留的一個叫“88888”的賬戶進(jìn)行不受任何約束的期貨交易，結(jié)果造成高達(dá)14億美元的巨額虧損，最后透支的金額超出整個巴林銀行幾億美元的資本，將整個巴林銀行賠了精光，導(dǎo)致這座曾經(jīng)輝煌的金融大廈轟然倒塌，最終走向墳?zāi)埂?/p>

案例二：安達(dá)信會計師事務(wù)所的悲劇

安達(dá)信會計師事務(wù)所，成立于1913年，曾是國際五大會計師事務(wù)所之一，2002年因安然事件倒閉。因?yàn)樽园踩还境闪⒁詠恚策_(dá)信會計師事務(wù)所一直負(fù)責(zé)其審計工作，而且還提供相關(guān)的咨詢服務(wù)。正因?yàn)橛羞@樣的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以安達(dá)信會計師事務(wù)所才沒有“及時”地發(fā)現(xiàn)安然公司在會計財務(wù)上的違規(guī)操作和造假行為。正是在安達(dá)信會計師事務(wù)所“失職”的情況下，安然公司可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)到在公司資產(chǎn)負(fù)債表上，而并不出現(xiàn)在它的附屬公司或者合資企業(yè)的財務(wù)賬上，從而使公司的債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外。同時，安然公司又將不應(yīng)該記錄為公司收入的款項(xiàng)紀(jì)錄為收人，以這種偷梁換柱的辦法來虛假地增加公司的盈利。這些，安達(dá)信事務(wù)所卻并沒有發(fā)現(xiàn)和揭露。

當(dāng)時就有專家估計，安達(dá)信會計師事務(wù)所在安然公司的案件中，至少要賠償幾百萬美元。安達(dá)信會計師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上的損失還不算是最大的，它在信譽(yù)方面的損是最嚴(yán)重的。安達(dá)信會計師事務(wù)所長期積累的公眾形象和信譽(yù)毀于一旦。這不但會使新的客戶望而卻步，而且也會使老客戶不斷地“逃亡”。最終安達(dá)信會計師事務(wù)所還是沒有逃脫破產(chǎn)的命運(yùn)。

案例三：達(dá)爾曼財務(wù)舞弊案

西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司于1993年成立，以定向募集方式設(shè)立主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年12月公司在上交所掛牌上市，西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)實(shí)際上完全由許宗林一手控制。2004年5月10日達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理變更為“ST達(dá)爾曼”同時證監(jiān)會對公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2004年9月公司公告顯示，截至2004年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)3.46億元，僅半年時間虧損高達(dá)14億元不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。2005年3月25日，達(dá)爾曼被終止上市。而據(jù)調(diào)查表明達(dá)爾曼從上市到退市.在長達(dá)八年之久的時間里都是靠造假過日子的。

二、規(guī)范會計從業(yè)道德的新思維

（一）內(nèi)部控制能有效降低風(fēng)險

這場20世紀(jì)90年代震驚世界的巴林銀行破產(chǎn)案，我想著重從內(nèi)部控制缺失的角度分析對巴林銀行破產(chǎn)倒閉的原因及表達(dá)我的感想。首先，巴林銀行控制環(huán)境存在問題，管理層對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險認(rèn)識不足，也沒有應(yīng)有的風(fēng)險警覺意識.沒有對衍生金融工具的負(fù)面效應(yīng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行控制和防范。其次，銀行內(nèi)部信息和溝通存在問題，內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為及時的信息、和有效的溝通是實(shí)施控制的關(guān)鍵要素。可以說正是88888賬戶這個關(guān)鍵控制點(diǎn)的失控導(dǎo)致了巴林銀行悲劇的發(fā)生。最后，銀行內(nèi)部監(jiān)督活動形同虛設(shè)，內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為監(jiān)督活動是對控制活動的一種再控制，是確保各項(xiàng)控制活動得以實(shí)現(xiàn)的一種措施。另外，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制活動存在的明顯失誤視而不見，如不相容職務(wù)未發(fā)生分離。這一切均表明監(jiān)督活動在巴林銀行已經(jīng)沒有價值。

“前事不忘后事之師”，巴林銀行的例子向后人發(fā)出了警告，充分認(rèn)識內(nèi)部控制對加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)管理水平的重要作用。對于企業(yè)管理者來說必須不斷完善控制環(huán)境，尤其高層管理者應(yīng)該有一個與企業(yè)生存環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營理念和管理哲學(xué)。對于經(jīng)營者來說應(yīng)通過多種措施形成一種有利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用的機(jī)制，應(yīng)做到建立科學(xué)的風(fēng)險評估體系，營造信息有效溝通和及時傳遞的渠道，這方面還應(yīng)注意現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用；實(shí)施合理高效的控制活動并要使監(jiān)督活動真正成為內(nèi)部控制活動發(fā)揮作用的第二道保險。

（二）制度規(guī)范和道德教育的重要性

隨著世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，會計的作用越來越大?？墒菚嬓袠I(yè)的假帳橫行、誠信喪失、職業(yè)道德觀念淡薄等現(xiàn)象的存在卻使得高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)受到了掣肘。在經(jīng)濟(jì)日趨發(fā)達(dá)的今天在物質(zhì)利益越來越被人們重視而精神價值越來越被人們淡漠的今天，什么是會計職業(yè)道德，還有沒有必要講究會計職業(yè)道德以及該如何在會計人員執(zhí)業(yè)過程中來講究會計職業(yè)道德這一系列的問題都伴隨著會計職業(yè)道德喪失所帶來的嚴(yán)重后果而引發(fā)我深深的思考。

誠信是會計師職業(yè)最基本的道德規(guī)范，但會計工作者也是人，可能也經(jīng)不住權(quán)利金錢的誘惑。那么建立一個完善的內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，讓所有的人都不再敢觸犯這條紅線，那么安達(dá)信的悲劇可能就不會上演。為此我查詢了一些資料，有了以下幾點(diǎn)不成熟的建議：第一，我們應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員誠信檔案管理暫行辦法》的操作思路，從建立行業(yè)誠信檔案入手，建立了一套符合基層行業(yè)管理實(shí)際的行業(yè)誠信檔案，并伴隨每個會計人員終生。第二、制定誠信考評辦法，實(shí)行記分式量化評估。對誠信度較高的注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行表彰和獎勵。對于誠信度低的向社會予以通報批評外，還要結(jié)合行業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定予以處理。第三、實(shí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制，慎重選擇客戶。如果對現(xiàn)有客戶的管理階層的誠信如果存有重大的疑慮，不但要有勇氣堅持立場，抗拒壓力，并應(yīng)該有決心盡早拋棄。解決問題的辦法除了我給出的三點(diǎn)外還有很多，但是最重要的是解決問題的決心，只要我們堅定信念，一定可以凈化行業(yè)環(huán)境，促進(jìn)會計行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）各司其職、相互制衡是一劑良藥

達(dá)爾曼的系統(tǒng)性財務(wù)舞弊，具有很強(qiáng)隱蔽性和欺騙性.例如達(dá)爾曼大量采用提供擔(dān)保、由“殼公司”進(jìn)行融資的做法，負(fù)債沒有反映在表內(nèi)，衡量償債能力的流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)并未見明顯異常。但這種系統(tǒng)性造假最終導(dǎo)致了達(dá)爾曼的退市，但是如果證券市場沒有完善的舞弊防范和處罰機(jī)制下一個達(dá)爾曼騙局可能還會上演。

達(dá)爾曼有目的圈錢、洗錢和系統(tǒng)性財務(wù)舞弊給我們留下許多值得深思的啟示：首先，企業(yè)管理層應(yīng)該完善公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，而一些民營背景的上市公司來說如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會“一言堂“現(xiàn)象將上市公司作為謀取私利的工具，所以，要在在公司重大事情決策方面加強(qiáng)債權(quán)人的作用。其次，央行應(yīng)該完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)管，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。例如完善征信系統(tǒng)，使我們可以便利地查詢到上市公司在本地銀行貸款及擔(dān)保記錄，及時發(fā)現(xiàn)諸如此類的違法現(xiàn)象。再次，政府和社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該關(guān)注上市公司實(shí)質(zhì)性風(fēng)險。系統(tǒng)性財務(wù)舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財務(wù)報表，賬賬、賬實(shí)從形式上看都是相符的很難通過余額的實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)問題。為此審計師或其他利益相關(guān)人應(yīng)當(dāng)借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖侄沃匾曪L(fēng)險評估，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，發(fā)現(xiàn)公司舞弊。最后，政府相關(guān)部門加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)管。從我國出現(xiàn)問題的上市公司看一個顯著特點(diǎn)是這類公司很多都存在嚴(yán)重違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應(yīng)采取措施完善上市公司對外擔(dān)保管理，加強(qiáng)對擔(dān)保信息的及時披露。

三、總結(jié)

綜合以上，我們不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會已經(jīng)出現(xiàn)很多因會計職業(yè)道德缺失，監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部控制失效而引發(fā)的重大財產(chǎn)損失和企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象，這三個案例不過是冰山一角，雖然有很多經(jīng)專家都提出相當(dāng)多的辦法來解決已經(jīng)發(fā)生的問題，來盡可能的挽回?fù)p失和重塑會計職業(yè)的美德形象。但是我認(rèn)為，我們不應(yīng)該在問題出現(xiàn)后才去“亡羊補(bǔ)牢”，我們會計人應(yīng)該從自己做起，端正世界觀價值觀，遵從朱镕基總理“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的十六字教誨，對身邊不合規(guī)定違法道德和職業(yè)操守的行為予以批判和制止，在問題還沒有出現(xiàn)的時候“未雨綢繆”。我們每一個會計人都應(yīng)該秉持最初的赤子之心，為經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)發(fā)展和現(xiàn)金血液的健康流動貢獻(xiàn)自己的力量。