管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究

張 玨

對(duì)管理會(huì)計(jì)在“H企業(yè)的應(yīng)用研究”的研究，建立在內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化公司治理的基礎(chǔ)和必要條件，對(duì)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化、建立與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系具有重要意義。

一、概念分析

（一） 管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)最早誕生于《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書。在美國，管理會(huì)計(jì)起源于紡織行業(yè)基于管理目標(biāo)的運(yùn)用成本會(huì)計(jì)信息；而后，隨著城市工業(yè)的發(fā)展，美國的管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了從以“成本”為主的管理會(huì)計(jì)到以“戰(zhàn)略”為主的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。經(jīng)過對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀，筆者發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的定義經(jīng)歷了一個(gè)不斷豐富、不斷發(fā)展完善的過程。

Christopher D. Ittner*（1998）認(rèn)為，“在以往的二十年當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際當(dāng)中有著翻天覆地的變化。”管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)用財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的決策分析和預(yù)算控制，逐漸成為一種更具戰(zhàn)略意義的指標(biāo)，注重說明關(guān)鍵財(cái)務(wù)以及操作驅(qū)動(dòng)因素作用下都能對(duì)管理股東產(chǎn)生的影響。依據(jù)相關(guān)法規(guī)，管理會(huì)計(jì)作為一條主要的會(huì)計(jì)支流，單位內(nèi)部管理當(dāng)中就體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的服務(wù)作用，在掌握了一系列信息，能夠充分了解情況之下，就可以合理有效地管理單位地規(guī)劃、決策、控制評(píng)價(jià)等活動(dòng)。

（二） 管理會(huì)計(jì)信息化

“信息”這個(gè)概念首先是由信息科技領(lǐng)域里產(chǎn)生的。發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)是屬于“大數(shù)據(jù)”的時(shí)代，會(huì)計(jì)也不例外，順應(yīng)了這個(gè)時(shí)代的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)都融入了這個(gè)信息科技領(lǐng)域當(dāng)中。這樣，不僅提高計(jì)算準(zhǔn)確度，而且還為企業(yè)構(gòu)造了一個(gè)全新的內(nèi)外部信息資源整個(gè)途徑，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供了一定的幫助。

（三）企業(yè)運(yùn)營

朱從旭（2009）等提出：企業(yè)中，要想管理會(huì)計(jì)制度能夠得到大范圍普及，就需要運(yùn)營決策者有一定的重視。決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素已經(jīng)不僅僅是由企業(yè)生產(chǎn)所能決定的了，投資決策、生產(chǎn)運(yùn)營設(shè)計(jì)的作用也越來越大。當(dāng)管理會(huì)計(jì)有效科學(xué)的參與到企業(yè)運(yùn)營的過程里的時(shí)候，就可以高效的得出決策方案，匯總企業(yè)各種信息。

二、前期研究回顧

外資管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，是企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張和19世紀(jì)工業(yè)革命爆發(fā)引起的導(dǎo)火索。這段時(shí)間，讓企業(yè)經(jīng)營者明白了企業(yè)的拓展和實(shí)力積累不單單依賴產(chǎn)品的產(chǎn)出和銷售，還有成本因素。第二次世界大戰(zhàn)后，科技革命掀起了一番熱潮，科學(xué)技術(shù)得到空前發(fā)展，隨之跨國公司建立，造成了產(chǎn)品市場(chǎng)在競(jìng)爭(zhēng)方面很激烈，相應(yīng)的利潤能力也隨之減少。在此時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的全面控制也對(duì)應(yīng)的得到了提高，這主要?dú)w功于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的完善，并把理論與實(shí)際相結(jié)合，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，更加科學(xué)有效貼切地對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)控。在上世紀(jì)70年代，隨著產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境日益改變，演變出了管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略布局，主要產(chǎn)品就有“價(jià)值鏈”成本理論、SWOT分析以及成本管理研究。并且，環(huán)境管理會(huì)計(jì)也在此期間登上了內(nèi)部控制的舞臺(tái)，由于環(huán)境對(duì)于企業(yè)發(fā)展也起著一定的作用，在內(nèi)部控制的過程中，各大要素與結(jié)構(gòu)也得到了更改和變換。

Christopher D（1998）等人指出，隨著企業(yè)經(jīng)營的擴(kuò)張，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用越來越明顯。從傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)決策分析和預(yù)算控制的管理會(huì)計(jì)，演變?yōu)橐环N更具戰(zhàn)略意義的方法，強(qiáng)調(diào)對(duì)股東價(jià)值的關(guān)鍵財(cái)務(wù)和運(yùn)營驅(qū)動(dòng)因素的確定、計(jì)量和管理。

當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)信息不僅僅包括傳統(tǒng)的原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括對(duì)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行分析，并通過與同行業(yè)橫向?qū)Ρ?、與自身縱向?qū)Ρ鹊葘?duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)信息做出預(yù)測(cè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)已成為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)信息整理的工具，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ瑫r(shí)有效的管理會(huì)計(jì)也可以成為財(cái)務(wù)信息使用的必要條件，能夠?yàn)槠髽I(yè)相對(duì)地節(jié)約資源。因此，它在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的地位也得到了政府、企業(yè)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。很多學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念、發(fā)展歷程及其應(yīng)用等問題進(jìn)行了大量的研究。

在中國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展十分迅速，這也就造成了管理會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)際跟不上腳步。特別是，管理在我國的重要性遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)核算，因?yàn)閲鴥?nèi)的管理會(huì)計(jì)是參考借鑒國外的成熟理論，結(jié)合國情使管理會(huì)計(jì)沒能很好地發(fā)揮其作用，所占低位不高，相對(duì)來說缺乏創(chuàng)新、發(fā)展和實(shí)用性。因此，外國的企業(yè)管理才是我們應(yīng)該主要研究的對(duì)象。

丁琳（2010）傾向于這種說法，認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)研究方法比較適用于當(dāng)前，比如作業(yè)成本法狀態(tài)分析、盈虧平衡分析、平衡計(jì)分卡在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，改進(jìn)了管理流程方法，側(cè)重建立管理會(huì)計(jì)的理論框架作為首要任務(wù)，因?yàn)樵谙到y(tǒng)性研究以及理論體系，都需要借助理論框架?！?/p>

國內(nèi)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展都有滯后性，這使得管理會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展得不到很好地發(fā)揮。管理會(huì)計(jì)理論研究缺乏新的人才，而這些人才將在一定程度上參與某公司的財(cái)務(wù)管理制度。因?yàn)槿鄙賹I(yè)的學(xué)習(xí)和管理會(huì)計(jì)邏輯，從而會(huì)讓學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)在發(fā)展到一定程度之后出現(xiàn)了瓶頸。

三、我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

我國不具備成熟的管理會(huì)計(jì)理論，所以在運(yùn)用中會(huì)受到影響，主要有企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，以及國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多原因。相對(duì)于企業(yè)，應(yīng)該著重對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及內(nèi)部控制缺陷方面因素加強(qiáng)，嚴(yán)格要求企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)具有實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的可能性，不管是在行業(yè)水平還是企業(yè)管理水平。季淑青(2014)認(rèn)為，國內(nèi)家族企業(yè)管理模式，比國有企業(yè)更為寬松。

在這個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，國內(nèi)也一步一步地接受西方會(huì)計(jì)的理論方法。自20世紀(jì)七八十年代，我國逐步開始了它應(yīng)用。但多方數(shù)據(jù)顯示：管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)沒能很好發(fā)揮作用。

以前，國內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論的研究水平較低，其中大部分是國外文獻(xiàn)資料的翻譯，而非自主創(chuàng)新。會(huì)計(jì)違規(guī)的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)不上心。1998年，學(xué)者林文熊以及吳安妮針對(duì)國內(nèi)500強(qiáng)企業(yè)做了問卷調(diào)研，國內(nèi)企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度反映了以下形式：成本會(huì)計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、資金估算、管理把控和戰(zhàn)略方針。這些形式對(duì)比國內(nèi)的企業(yè)，在規(guī)模和結(jié)構(gòu)方面都存在著差別。

綜上所述，根據(jù)不同文獻(xiàn)的調(diào)查結(jié)果分析得出：隨著高速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越來越強(qiáng)，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，并促進(jìn)其發(fā)展。還有就是，國內(nèi)管理會(huì)計(jì)在改變創(chuàng)新上比日益改變的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境相差甚遠(yuǎn)，國內(nèi)的管理會(huì)計(jì)在運(yùn)用上還是不廣泛，在經(jīng)濟(jì)落后的地方，缺乏管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，所占低位也相對(duì)很低。

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)都取得很大的進(jìn)步，但是只要一部分，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法算得上是優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)體系。大多數(shù)企業(yè)還并不能比較嫻熟的運(yùn)用及推廣，只是略微涉及。雖然在跨國公司和專業(yè)的管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常使用，如設(shè)立責(zé)任中心、實(shí)行本金和利息分析、凈現(xiàn)值法等，但在大多數(shù)企業(yè)中卻沒有建立管理會(huì)計(jì)方法的制度。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，可以理解為幾個(gè)因素：

首先，應(yīng)用與理論研究不是一起進(jìn)行。企業(yè)管理人員缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的作用有較淺的認(rèn)識(shí)。此外，大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注比較忽視，管理會(huì)計(jì)沒能發(fā)揮作用。其次，企業(yè)在培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)以及進(jìn)行培訓(xùn)意識(shí)方面缺乏，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)缺乏敏感和靈動(dòng)性，沒能意識(shí)到管理會(huì)計(jì)能發(fā)揮的作用。忽視對(duì)在職人員定期、有意識(shí)的培訓(xùn)，還有就是會(huì)計(jì)方面的知識(shí)比較落后，因?yàn)闆]能很好進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。再次，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與國際相比不夠標(biāo)準(zhǔn)。在西方其它國家，普遍存在著專業(yè)的管理會(huì)計(jì)，對(duì)員工進(jìn)行定期學(xué)習(xí)和考試。在我國，沒有針對(duì)管理會(huì)計(jì)組織專門的研究場(chǎng)所。當(dāng)前在國內(nèi)企業(yè)中，所占比例最多的是中小民營企業(yè)，規(guī)模小，實(shí)力不足，內(nèi)部控制不標(biāo)準(zhǔn)，著重關(guān)心利潤發(fā)展，所以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用少，沒有地位，發(fā)展不起來。最后，王艷輝（2015）認(rèn)為，雖然國內(nèi)經(jīng)濟(jì)已高速發(fā)展，但學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究仍不成熟仍集中在外國企業(yè)的管理基礎(chǔ)上，從而總結(jié)出的理論沒有融合國外相關(guān)的先進(jìn)成熟的管理會(huì)計(jì)理論，同時(shí)沒考慮到國情，讓研究偏離發(fā)展，實(shí)際運(yùn)用具備的操作性不強(qiáng)，無法快速融入企業(yè)中去。

四、健全國內(nèi)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用建議

（一）建立管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指導(dǎo)體系和平臺(tái)

首先，管理會(huì)計(jì)方面的理論知識(shí)需要進(jìn)行夯實(shí)基礎(chǔ)，為接下來的實(shí)際操作做好鋪墊。并且需要做好監(jiān)督工作，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)活動(dòng)積極推廣，同時(shí)，還要做好帶頭工作，學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)，進(jìn)以帶領(lǐng)走向一條正確的道路。其次，信息化發(fā)展的推動(dòng)下，管理會(huì)計(jì)也同樣要加入了時(shí)代潮流，組織相關(guān)信息化平臺(tái)的搭建，有一個(gè)比較系統(tǒng)完善的數(shù)據(jù)庫。最后，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)法律法規(guī)需要嚴(yán)格的實(shí)施制定出來，而且還有明確預(yù)算執(zhí)行的效益、效果以及效率。

（二）重視管理會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)

構(gòu)建一條基于風(fēng)險(xiǎn)控制的主線。管理會(huì)計(jì)師一種內(nèi)部管理信息體系，在運(yùn)營過程中，通過控制和決策來實(shí)現(xiàn)決策支持。依據(jù)預(yù)算和執(zhí)行情況對(duì)內(nèi)部控制體系的建立與完善，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，對(duì)于工作流程關(guān)注產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表信息，推動(dòng)各部門相互配合，改善流程控制，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理目標(biāo)。

以人才隊(duì)伍建設(shè)和建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心的大數(shù)據(jù)庫，更方便及時(shí)了解行政事業(yè)單位的運(yùn)行情況。管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用不能與財(cái)務(wù)人員的指導(dǎo)和支持相分離，而對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部控制，需要高水平的財(cái)務(wù)人員。行政機(jī)構(gòu)開放政策通推動(dòng)人才儲(chǔ)備的建立，可以不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

建立健全內(nèi)部管理體系。內(nèi)部管理體系的建立可以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的監(jiān)督作用，當(dāng)有工作上的失誤出現(xiàn)時(shí)，可以及時(shí)找到負(fù)責(zé)人，進(jìn)行責(zé)任規(guī)劃。對(duì)重大事項(xiàng)決策風(fēng)險(xiǎn)防控建立起整套流程體系，并且進(jìn)行一定力度的宣傳，是單位人員對(duì)此有一定的認(rèn)知，確切的體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的重要性。

（三）培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才

在企業(yè)注重培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才的時(shí)候，不應(yīng)該單一強(qiáng)調(diào)工作方面的能力，思想方面也需要注意培養(yǎng)。打個(gè)比方，就如同“黑客”一樣，在技術(shù)方面擁有卓越的天資，但是品行為人思想上面的錯(cuò)誤，導(dǎo)致走向了不歸路。如果“黑客”們擁有思想方面的覺悟，從一開始就有著良好思想道德素質(zhì)，就會(huì)成為利國利民的人才。同樣的道理，在加強(qiáng)培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)的同時(shí)，也需要增加綜合素質(zhì)的指導(dǎo)，從而使單位擁有技術(shù)與品行共在的人才。

（浙江省種子管理總站，浙江 杭州310020）

[1]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見.國財(cái)政部,2014.

[2]胡仁昱,孔令曼.管理會(huì)計(jì)信息化的理論與框架[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(05).

[3]王艷輝.管理會(huì)計(jì)的中國化發(fā)展問題探析[J].財(cái)會(huì)研究,2015,1.

[4]張宣洪,盛利軍,戰(zhàn)雪梅.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究——以零部件自制與外購決策為例[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2017(16).

[5]劉中愛.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2015(09).