中國分稅制度分析

【摘要】分稅制是目前中國的一種制度規(guī)范，在規(guī)范中央與地方間財政分配關(guān)系、促進(jìn)政府財政收入的平穩(wěn)增長、規(guī)范各級政府間的財政收入分配規(guī)則、加強(qiáng)各級政府對中央的依賴等方面起到很大的作用，但該分稅制度也存在很大的缺陷。本文就分稅制歷史由來、近幾十年的實施效果以及其存在的缺陷進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】財政體制 制度缺陷 分稅制

一、分稅制的歷史

分稅制是從1994年開始實施，到今天有二十多年的歷史；但是從歷史來看，其可追溯到周王朝中的王室與諸侯之間的關(guān)系，形式要件與當(dāng)代的分稅制相似；具有現(xiàn)代意義上的分稅制，是要從晚清立憲時、北洋政府成立之初算起，到國民政府成立后確定，然后又經(jīng)過一系列的爭論、設(shè)計，最終確立。

分稅制的概念是通過對稅種和稅收管理權(quán)限的劃分，確立各級政府間財力分配關(guān)系的一種制度。隨著清末興起的各種運(yùn)動，現(xiàn)代意義上的分稅制度傳入中國。中國首次頒布稅收管理體制相關(guān)的法律，是民國政府于1912年11月頒布國家稅及地方稅法草案，該法規(guī)讓分稅制度在我國開始得到重視，更多的學(xué)者去研究，使得分稅制度得到很大的發(fā)展。

從1949年新中國的成立，到改革開放的三十年間，我國實施的一直是以高度集中的財政體制為主導(dǎo)，該財政體制是受蘇聯(lián)的影響，以蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，采用計劃經(jīng)濟(jì)體制和三級制的行政體制；到二十世紀(jì)九十年代以后，中國實行改革開放以后，財政體制不斷發(fā)展，地方分權(quán)越來越強(qiáng)，總體上是一種外強(qiáng)內(nèi)弱、枝強(qiáng)干弱的局面。隨著歷史進(jìn)步，時代進(jìn)步，我們開始反思蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論的教條化，更有國家的決策者和學(xué)者進(jìn)行財政政策的系統(tǒng)研究，借鑒各國財政政策優(yōu)勢的部分。在當(dāng)時年代各種壓力下，國家政策決策者決心采用西方的分稅制度，集中各地的財力，并加強(qiáng)中央財政的影響。經(jīng)過近二十幾年的發(fā)展，我國分稅制度得到了很大的發(fā)展，并取得了很大的成就。

二、我國的分稅制度

1994年我國開始實行分稅制改革，分稅制改革是我國近代史上具有重大意義的財政體制改革。這次改革以“存量不動、增量調(diào)整，逐步提高中央的宏觀調(diào)控能力，建立合理的財政分配機(jī)制”為原則另一個要考慮的原因是在不觸動地方利益的前提下，結(jié)合分稅制改革，重新調(diào)整財政收入的增量。

（一）按稅種劃分收入，明確中央與地方的收入范圍

從各個實行分稅制國家的經(jīng)驗，我們能夠得出，中央財政收入比例應(yīng)占國家財政總收入的60%是較為合適的。我們所得出的這一經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)，加之我國當(dāng)時時代的特殊原因，我國將國務(wù)院實施各種政策所需的稅種劃為中央稅，將與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的稅種歸為中央與地方共享稅，將地方政府征收較為合適的稅種歸為地方稅。

主要劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：

中央稅包括：關(guān)稅、中央企業(yè)所得稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、鐵道部門、消費(fèi)稅、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入中央企業(yè)上交的利潤等。

地方稅包括：營業(yè)稅，地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、對國有土地有償使用收入等。

中央與地方共享稅包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央占比75%，地方占比25%；資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅劃為中央收入，其余資源稅劃為地方收入。

（二）設(shè)立兩種征稅機(jī)構(gòu)，分別進(jìn)行收稅

我國分稅制改革以前，只有一套征稅機(jī)構(gòu)，既征收地方收入，也同時征收中央級的收入。此種稅務(wù)征收辦法，使中央和地方的權(quán)責(zé)無法明確，不能有效的保證中央的財政收入，對地方稅務(wù)征收的積極性也有一定的影響。在實行分稅制之后，結(jié)合我國的實際國情以及借鑒國外的經(jīng)驗，我國構(gòu)建了與分稅制相一致的兩套征稅機(jī)構(gòu)，分為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)兩種，即中央財政收入由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，中央與地方共享的財政收入也由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，地方財政收入由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的模式。

三、我國分稅制實行所取得的成效

從二十世紀(jì)九十年我國開始實行分稅制改革到現(xiàn)在，總體上來講，分稅制度是成功的，主要有以下幾個方面：

一是保證了國家財政稅收的穩(wěn)定的增長。在實行分稅制之前，由于當(dāng)時的財政收入分配模式的影響，所造成的國家財政收入與總體經(jīng)濟(jì)增長無關(guān)，國家財政收入每年基本都是固定的數(shù)；在實行分稅制之后，很大程度上調(diào)動了各級政府征稅的積極性，也導(dǎo)致各地逐步加強(qiáng)對稅務(wù)征收的管理，促進(jìn)國家財政稅收的穩(wěn)定增長。

二是稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)的建立。我國建立了兩套財稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，兩套稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)在很大程度上明確中央與地方的稅收征收范圍，是中央與地方的權(quán)力與責(zé)任更加明確，為我國的國家財政收入和管理提供了保障。

三是中央財政稅收明顯提高。分稅制實施之后，中央加強(qiáng)了對財政稅收的控制，使中央財政稅收大大提高，占國家財政稅收的比例提升，國務(wù)院的宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)，國家抵御經(jīng)濟(jì)危機(jī)的能力也得到加強(qiáng)。

四是分稅制加強(qiáng)了對地方財政收入的約束，調(diào)動了地方政府稅務(wù)征收的積極性。

總的來說，通過分稅制改革，增加了中央財政收入，建立中央和地方稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，明確國稅和地稅的征收范圍，對我國的財政稅收作出了巨大的貢獻(xiàn)。此外，分稅制度對政府和企業(yè)的關(guān)系也產(chǎn)生了積極的影響。

分稅制度除了改變國家財政收入模式外，也影響了政府和企業(yè)的關(guān)系，這在一定程度上轉(zhuǎn)變了政府的行為模式。在我國實行分稅改革以前，企業(yè)上繳稅收的標(biāo)準(zhǔn)是按照隸屬關(guān)系，使很大一部分的稅收分歸了地方政府。在我國實行分稅制度之后，企業(yè)的稅收與中央分享，并且獨(dú)立于地方財政，直接導(dǎo)致了地方政府的稅收收入縮減，集體企業(yè)便也就沒有之前那么火熱，這也就是我們在二十世紀(jì)九十年看到的大規(guī)模的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)制的現(xiàn)象。

四、我國分稅制改革存在的問題

首先，在分稅制改革之后，形成的兩套稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)在一定程度上明確了中央與地方政府的權(quán)責(zé)，但事權(quán)交叉的現(xiàn)象依然存在。就我國目前的現(xiàn)狀而言，現(xiàn)在還缺少明確中央與地方政府間事權(quán)具體劃分的法律界定，只有憲法的原則性規(guī)定，就具體的事務(wù)上，表現(xiàn)更為明顯，尤其是在經(jīng)濟(jì)性事務(wù)方面的劃分。

其次，地區(qū)間財力依然有很大的差距，調(diào)節(jié)力度不夠大。改革方式的限定，中央稅收返還以及轉(zhuǎn)移支付的力度過小，導(dǎo)致現(xiàn)存的地區(qū)間的財力差距依然很大。

最后，稅收分類以及行政之間的隸屬關(guān)系不夠嚴(yán)謹(jǐn)，在地方政府存在大量不規(guī)范的預(yù)算外資金等等。

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作者簡介：王明會，男，漢族，北方工業(yè)大學(xué)文法學(xué)院15級經(jīng)濟(jì)法研究生。