公立醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計

王慧焱

摘 要 內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理的重要手段，受到越來越多企業(yè)的重視。公立醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)體系的龍頭，關(guān)系著國計民生，其內(nèi)部控制更要引起關(guān)注。內(nèi)部控制是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要構(gòu)成部分。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部控制 設(shè)計方法

中圖分類號：R19 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）12-000-02

公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法，會計信息真實，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，提高工作效益和經(jīng)濟效益，在公立醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)成要素的研究

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院展開內(nèi)部控制，環(huán)境是基礎(chǔ)?？刂频沫h(huán)境可以從四個方面來考慮，包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)與文化、信息傳遞以及人力資源。

1.構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)。隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，政府已經(jīng)提出了將醫(yī)院的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)。要想規(guī)范具有現(xiàn)代化醫(yī)院的管理架構(gòu)，就必須完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確立董事會的核心地位。

2.文化建設(shè)。公立醫(yī)院應(yīng)當加強文化的建設(shè)，文化建設(shè)是組織的軟實力，這種無形力量能增強醫(yī)療工作人員的凝聚力，積極促進醫(yī)院的發(fā)展。因為，內(nèi)部控制的執(zhí)行需要全體醫(yī)護工作人員的全員參與，加強人員的控制意識、觀念意識、思維方式等。

3.加強會計信息的量化。建立開放的信息渠道，及時提供給相關(guān)工作人員信息，并要求對經(jīng)濟活動的發(fā)展狀況做立即回應(yīng)，高效地完成目標。加強內(nèi)部人員的溝通，明確責任，善于聽取和采納員工提出的建議。

4.完善人力資源政策。采取人才公開競爭機制擇優(yōu)上崗，對崗位的要求、責任、條件等制定說明書，促進優(yōu)秀人才的流入。另外，常常開展培訓工作，制定績效考核機制，定崗評級能帶動員工的上進心。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是醫(yī)院展開內(nèi)部控制的核心，確切說是減縮版的內(nèi)部控制設(shè)計。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的活動主要涉及收費控制、采購控制以及預算控制等。

1.收費的控制。主要是指門診和住院的收費以及退費的控制，對日常的收費金額以及票據(jù)的張數(shù)進行及時簽字確認，日清日結(jié)，及時入賬，做好記錄。有些醫(yī)院的收入存在虛報、漏報的現(xiàn)象，這樣會導致大量的現(xiàn)金還滯留在私人手中，不及時上繳，缺乏對收費人員的控制。

2.采購的控制。有的醫(yī)院不按規(guī)定采買固定資產(chǎn)，可能因徇私舞弊、重錢輕物觀念而疏忽了對固定資產(chǎn)的監(jiān)管，造成過多資產(chǎn)浪費、利用率不高，這些都將對醫(yī)院產(chǎn)生不良的后果。 設(shè)定采購部門統(tǒng)一負責采購工作，凡達到政府采購要求的，一律上報給政府采購；政府限額可以自購的采購項目，參照企業(yè)的公開競標招標方式，自行采購。

3.預算控制。編制的預算報告應(yīng)當切實體現(xiàn)，不能虛報，由上級主管部門集體討論，按規(guī)定逐級上報，再經(jīng)衛(wèi)生局、政府的審批。預算組要對預算的實際完成情況進行對照，形成對各部門的考核標準。實行?？顚Ｓ弥?，避免出現(xiàn)超出預算范圍的風險。

（三）公立醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，離不開監(jiān)督機制，監(jiān)督包括評價和反饋兩部分。評價是對內(nèi)部控制活動出現(xiàn)的一系列的問題進行分析；反饋是指在內(nèi)部控制評價之后，將分析出的問題進行糾正，采取改進措施。

1.內(nèi)部控制評價。醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督的重點在于控制評價上，即對各項內(nèi)部控制進行審查，并作出客觀評價，提出問題，分析問題，進而促進內(nèi)部控制的完善。

2.內(nèi)部控制的反饋。將內(nèi)部控制的評價及時反饋到相關(guān)管理層，再由管理部門將評價結(jié)果落實到能提供改進的部門，確保內(nèi)部控制改進措施的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建

（一）公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目標分析

我國公立醫(yī)院以救死扶傷、防病治病為宗旨為人民提供醫(yī)療服務(wù)，同時，公立醫(yī)院還具有公益性，解決人民群眾看病難、難看病的問題，是因公而設(shè)立，因此在內(nèi)部控制的設(shè)計上要全面考慮公立醫(yī)院的既定目標。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標的確定

1.醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和效率。醫(yī)院的服務(wù)是維系醫(yī)院生存和發(fā)展的軟件配套，要想提高醫(yī)院的經(jīng)營效益，首先要嚴抓服務(wù)質(zhì)量關(guān)，更好的服務(wù)患者，讓患者有家的感覺，得到身體和身心上的共同滿足，這是醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展的根本理念。

2.資產(chǎn)的完整和使用效率。醫(yī)院的資產(chǎn)是提供醫(yī)療服務(wù)的保證，要嚴格采取有效的資產(chǎn)管理措施，避免國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，切實確保資金和財產(chǎn)的穩(wěn)定性。

3.法律法規(guī)的遵循。要依法從醫(yī)，設(shè)立醫(yī)院各項制度，在制度規(guī)范的指導下開展各項醫(yī)療活動。

4.會計信息的真實可靠性。從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來看，早期的內(nèi)部控制就是賬目的核對，而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部財務(wù)控制，因此，可以說明會計的核算工作對醫(yī)院展開內(nèi)部控制來說非常重要，它記錄了醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動的來龍去脈。內(nèi)部控制的重心就是管理和會計核算上。

三、加強醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的策略

（一）改善醫(yī)院會計內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)控制度是由醫(yī)院決策層、管理層和員工共同實施的，其實質(zhì)是為了促進其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一個動態(tài)的不斷改進的管理過程。根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)狀和未來的發(fā)展趨勢，一要明確醫(yī)院的權(quán)力機構(gòu)即決策層及其職責，管理層及其職責。二要確定決策機構(gòu)對建立和實施內(nèi)部控制的責任和審計委員會對內(nèi)部控制審查的責任。三要制定既符合國家政策，又滿足醫(yī)院管理需要的人力資源政策。最后，要圍繞醫(yī)院的各項目標，建立和形成相應(yīng)的醫(yī)院文化，在不斷提高醫(yī)護人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，加強醫(yī)院的法制教育，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個與內(nèi)控制度設(shè)計、實施和運行相關(guān)的有利內(nèi)部環(huán)境，也為評價內(nèi)控制度奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）提高內(nèi)部審計控制的監(jiān)督能力

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的控制，是醫(yī)院運行機制的保障，是內(nèi)部控制機制實現(xiàn)效率與風險防范平衡的重要管理手段。一是醫(yī)院要充分認識內(nèi)部審計的功能和定位，高度重視內(nèi)部審計工作，將“要我做變?yōu)槲乙觥?，切實加強領(lǐng)導，明確職責，做好服務(wù)，將傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱胤澜Y(jié)合”，真正融入醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。二是醫(yī)院要建立審計工作問責制度，堅持依法審計，對醫(yī)院重要事項做好定期審計，堅持有錯必究、過錯必追，以促進提高審計工作質(zhì)量。三是內(nèi)部審計必須彰顯自己的“獨立性、客觀性”，充分利用內(nèi)審部門的職能定位，敢于和善于揭示、評價經(jīng)營活動中存在的帶有前瞻性、苗頭性或傾向性的問題，適時提出建設(shè)性意見，體現(xiàn)審計的價值。四是要加強審計理論和審計方法研究與創(chuàng)新，不斷推進內(nèi)部審計職能從單純財務(wù)收支審計逐步向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計方式從事后審計逐步向全過程審計轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變。五是內(nèi)審部門要配備財務(wù)專業(yè)、業(yè)務(wù)、法律、工程等多方面的復合型人才，加強對審計人員的培訓和后續(xù)教育，建立審計人員選拔、使用、淘汰機制，激發(fā)審計人員內(nèi)在的工作動力。

（三）加強醫(yī)院預算控制管理

預算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，醫(yī)院預算既是經(jīng)營活動的財力保證，也是財務(wù)管理的基本依據(jù)。醫(yī)院要根據(jù)自身特點，建立適合的經(jīng)費預算管理體制，提高干部員工的預算控制意識，提高預算執(zhí)行的自覺性，維護預算管理的嚴肅性和重要性。在預算執(zhí)行中，要抓住關(guān)鍵，改善預算控制點，要實現(xiàn)有效的預算控制，必須把控制設(shè)置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將預算控制點前移，做到先審批，后開支。

（四）樹立溝通意識，建立反饋機制

員工的意識對內(nèi)部控制的影響很大，溝通是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵。人的行為受人的意識支配，只有強烈的意識才會產(chǎn)生直接的行動。一個部門的領(lǐng)導如果有主動的溝通態(tài)度，給予部屬由衷表達意見的機會，能夠促使上下意見一致，從而培養(yǎng)員工的整體利益觀念，使員工安心和積極的工作。

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